【正文】 品和用具； ? （ 3）古舊圖書(shū)； 古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 ? （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? （ 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ? （ 6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； ? （ 7）銷售的自己使用過(guò)的物品。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 ? （ 1）對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定。 ? （ 2）自 2022年 6月 1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。 ? （ 3）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。 ? ① 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 ? ② 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 ? （ 4） 免稅店銷售免稅品的增值稅政策 。 ? 納稅人銷售免稅品一律開(kāi)具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 （ 5）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 （ 6）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （ 7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 8）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡符合規(guī)定條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 （ 9）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 （ 10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 12）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 （ 13）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與 金融 資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （ 14）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 ★ ? （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 2022－ 5000 元； ? （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500－ 3000元； ? （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150－ 200元。 ? 這里所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額，不包括應(yīng)納稅額 三、稅率和征收率 （ 一 ） 稅率 （ 比例稅率 ， 適用一般納稅人 ） （ 17%） ：銷售、進(jìn)口或提供加工、修理修配勞務(wù) 2．低稅率 （ 13%） 銷售或者進(jìn)口下列貨物的 ? （ 1）糧食、食用植物油、鮮奶； ? （ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) (不含零部件 )、農(nóng)膜； ? （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （二）征收率 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，適用的征稅比率稱為征收率。增值稅征收率為 3％。 ? 實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)（原適用 6％）和商業(yè)（原適用 4％）設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3％， 自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 。 （三）零稅率 ? 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外， 出口貨物 稅率為零。 ? 國(guó)務(wù)院另有規(guī)定是指，納稅人出口原油、援外出口貨物、糖以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。 ? 零稅率不等同于免稅，免稅僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，零稅率不僅不征稅還要退已經(jīng)繳納的增值稅 （三）零稅率 適用于出口貨物 正常征稅 ： 400 17%－ 300 17% 免稅： 400 17%－ 300 17%免， 300 17%不退 零稅率： 400 17%－ 300 17%免， 300 17%退 300 400 （四）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) ? 1．納稅人銷售自己使用過(guò)的物品（包括銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)），按下列政策執(zhí)行： ? ⑴一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法 依 4%征收率減半征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ? ⑵小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票 ，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按 3%征收率征收增值稅。 ? 2. 納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收 增值稅。 ? 一般納稅人按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%247。 2 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% ? 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 ，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率 計(jì)算繳納增值稅，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票： ? ⑴縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 ? ⑵建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ? ⑶以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 ? ⑷用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 ? ⑸自來(lái)水。 ? ⑹商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 ? ， 暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率 計(jì)算繳納增值稅，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票： ? ⑴寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； ? ⑵典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； ? ⑶經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 五、增值稅的減稅、免稅與起征點(diǎn) ? （一）免稅項(xiàng)目 ? 增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由 國(guó)務(wù)院 規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 下列項(xiàng)目免征增值稅： ? ⑴農(nóng)業(yè)（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)者（包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； ? ⑵避孕藥品和用具； ? ⑶古舊圖書(shū)（指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）； ? ⑷直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? ⑸外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ? ⑹由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； ? ⑺銷售自己使用過(guò)的物品（指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品）； ? ⑻自 2022年 1月 1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 （二）增值稅的起征點(diǎn) ? 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，具體幅度規(guī)定如下： ? （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 2022～ 5000 元； ? （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500～ 3000元； ? （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150～ 200元。 第三節(jié) 一般納稅人增值稅的計(jì)算 一 、 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：購(gòu)進(jìn)扣稅法，先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后再對(duì)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款進(jìn)行抵扣。 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額 適用稅率 （ 一 ） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額 適用稅率 ? 增值稅專用發(fā)票是一般納稅人才可以領(lǐng)購(gòu)，開(kāi)給對(duì)方也需要一般納稅人，是進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證 . 增值稅普通發(fā)票也是一般納稅人才可以領(lǐng)購(gòu)，對(duì)應(yīng)就是開(kāi)給個(gè)人和小規(guī)模納稅人，不得抵扣 普通發(fā)票是小規(guī)模納稅人領(lǐng)購(gòu)，不得抵扣 1． 銷售額 的確定。 （ 1）銷售額的范圍。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ? ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的 消費(fèi)稅 。 ? ②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。 ? ③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ? ④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 ? （ 2）銷售額的價(jià)稅分離。 增值稅屬于價(jià)外稅 ，即計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額。一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。用公式表示為： ? 銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 （ 1＋增值稅稅率） （ 3） 對(duì)視同銷售貨物行為 的銷售額的確定。稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的，按下列順序確定： ? ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） ? 公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 ? 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，用公式表示為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅 ? ＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） （ 4）特殊銷售方式下銷售額的確定。 ? ①折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。 ? ②采取以舊換新方式銷售。 ? ③采取還本銷售方式銷售。 ? ④采取以物易物方式銷售。 ? ⑤包裝物押金。 ? 商業(yè)折扣：如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ? 采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（ 金銀首飾以舊換新除外 ）。 ? 雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。 ? 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期（ 1年）未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 ? 從 1995年 6月 1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及 會(huì)計(jì) 上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。 ? 【 例題 】 某商城以舊換新銷售 5臺(tái)電冰箱，新冰箱每臺(tái)零售價(jià) 3000元，舊冰箱每臺(tái)作價(jià) 100元，每臺(tái)冰箱收取差價(jià) 2900元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅 =3000 5247。 (1+17%) 17%=(元 )。 ? 采取 “ 以舊換新 ” 方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈 2022條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) ，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià) ，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 。(2022年 ) ? [答案 ] 增值稅的銷項(xiàng)稅=2022 247。 (1+17%) 17%=(萬(wàn)元 )。 ? 2．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額 稅率 ? 所謂當(dāng)期，是指銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間