【正文】 O Q 0 Q O Q 1 Q 0 Q 圖（ A ） 圖（ B ） 二、課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 一般來(lái)說(shuō)，課稅的范圍越窄，稅負(fù)越不容易轉(zhuǎn)嫁（消費(fèi)者選擇替代品的范圍越大，需求越具有彈性生產(chǎn)者承擔(dān)稅負(fù)）課稅范圍越廣，消費(fèi)者的替代效應(yīng)越弱，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁。以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。例如，某項(xiàng)貨物最終銷(xiāo)售價(jià)格為 260元，這260元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。 第一節(jié) 增值稅概述 表 3－ 1 某貨物銷(xiāo)售價(jià)格的組成 單位：元 環(huán)節(jié) 項(xiàng)目 制造環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 合計(jì) 增值額 150 50 60 260 銷(xiāo)售額 150 200 260 100 200 300 400 傳統(tǒng)征稅（重復(fù)征稅）： 應(yīng)納稅額 =（ 100+200+300+400） 10%=100元 實(shí)際稅負(fù)率 =100247。 400 100%=10% A B C D 道道征稅，稅不重征 稅率： 10% 100 200 300 400 （ 400300） 10% 區(qū)別 400 10%－ 300 10% A B C D 可按不同稅率計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 我國(guó)增值稅尚不完善 ， 如：將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人；進(jìn)項(xiàng)稅額憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣 增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票樣 第一節(jié) 增值稅概述 （二）增值稅特點(diǎn) ★ 1． 保持稅收中性 2． 普遍征收 3．稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者最終承擔(dān) ? 稅收中性 是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念 ,一般包含兩種含義 :一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限 ,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān) 。 生產(chǎn)型增值稅 是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)等理論增值額和折舊額之和。 收入型增值稅 是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。 消費(fèi)型增值稅 是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款的后的余額。 第一節(jié) 增值稅概述 例如，假定某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)貨物銷(xiāo)售額為 78萬(wàn)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為 24萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為 40萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為 5萬(wàn)元。 表 32 某企業(yè)資料 單位：元 項(xiàng)目 國(guó)別 允許扣除的外購(gòu) 流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款 允許扣除的外購(gòu) 固定資產(chǎn)價(jià)款 法定增值額 法定 增值額 同理論 增 值額的差額 甲 國(guó) 24 0 54 +5 乙 國(guó) 24 5 49 0 丙 國(guó) 24 40 14 35 一 、 納稅人 納稅義務(wù)人 ：凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ， 為增值稅納稅人 。 扣繳義務(wù)人 ：中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在 50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的； （ 2）其他情形的納稅人（從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)元以下的。 （ 4）非企業(yè)型單位、不經(jīng)常性發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模將增值稅納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ，并采取不同的計(jì)稅方法。（ ☆ 書(shū) P46） （二）一般納稅人 增值稅一般納稅人是指會(huì)計(jì)核算健全且年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （三）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的基本 區(qū)別 ? 一般納稅人 銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以應(yīng)稅銷(xiāo)售額依據(jù)稅率（ 17%或 13%）計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額依法準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按照抵扣后的余額交納增值稅。 ? ，以應(yīng)稅銷(xiāo)售額依據(jù) 征收率（ 3%） 計(jì)算增值稅， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 不具有領(lǐng)購(gòu)、使用、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格。銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。不包括本單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。 ? 2．銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)。 ? 4．集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。 ? 6．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 3． 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 指增值稅的納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí) ，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) （ 即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) ） 。 視同銷(xiāo)售行為 用于外部 自產(chǎn)、委托加工 征稅（任何用途） 用于內(nèi)部 直接用于內(nèi)部不征稅，同時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 外購(gòu) 直接用于外部，要征稅 （四）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定的 免稅項(xiàng)目 ? （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品，是指 初級(jí) 農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家 稅務(wù) 總局確定。 ? （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? （ 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ? （ 6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； ? （ 7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。 ? （ 2）自 2022年 6月 1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。 ? ① 對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 ? （ 4） 免稅店銷(xiāo)售免稅品的增值稅政策 。 （ 5）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 （ 7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 9）納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 （ 11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。 （ 13）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與 金融 資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 ★ ? （ 1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額 2022－ 5000 元； ? （ 2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額 1500－ 3000元； ? （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額 150－ 200元。 （二）征收率 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，適用的征稅比率稱(chēng)為征收率。 ? 實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)（原適用 6％）和商業(yè)（原適用 4％）設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3％， 自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 。 ? 國(guó)務(wù)院另有規(guī)定是指，納稅人出口原油、援外出口貨物、糖以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。 ? ⑵小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票 ，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ? 2. 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收 增值稅。 （ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 4%247。 （ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 2% ? 所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 ? ⑵建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ? ⑷用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 ? ⑹商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 五、增值稅的減稅、免稅與起征點(diǎn) ? （一）免稅項(xiàng)目 ? 增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由 國(guó)務(wù)院 規(guī)定。 下列項(xiàng)目免征增值稅： ? ⑴農(nóng)業(yè)（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)者（包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人）銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； ? ⑵避孕藥品和用具； ? ⑶古舊圖書(shū)（指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）； ? ⑷直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? ⑸外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ? ⑹由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； ? ⑺銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品）； ? ⑻自 2022年 1月 1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 第三節(jié) 一般納稅人增值稅的計(jì)算 一 、 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：購(gòu)進(jìn)扣稅法，先按當(dāng)期銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后再對(duì)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款進(jìn)行抵扣。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)售額 適用稅率 ? 增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一般納稅人才可以領(lǐng)購(gòu)，開(kāi)給對(duì)方也需要一般納稅人，是進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證 . 增值稅普通發(fā)票也是一般納稅人才可以領(lǐng)購(gòu)，對(duì)應(yīng)就是開(kāi)給個(gè)人和小規(guī)模納稅人，不得抵扣 普通發(fā)票是小規(guī)模納稅人領(lǐng)購(gòu)，不得抵扣 1． 銷(xiāo)售額 的確定。銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ? ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的 消費(fèi)稅 。 ? ③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ? （ 2）銷(xiāo)售額的價(jià)稅分離。一般納稅人將銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。 （ 1＋增值稅稅率） （ 3） 對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為 的銷(xiāo)售額的確定。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） （ 4）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。 ? ②采取以舊換新方式銷(xiāo)售。 ? ④采取以物易物方式銷(xiāo)售。 ? 商業(yè)折扣：如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅 。 ? 采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（ 金銀首飾以舊換新除外 ）。 ? 納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。 ? 從 1995年 6月 1日起，除銷(xiāo)售啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及 會(huì)計(jì) 上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷(xiāo)售額征稅。 (1+17%) 17%=(元 )。(2022年 ) ? [答案 ] 增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=2022 247。 ? 2．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)售額 稅率 ? 所謂當(dāng)期，是指銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)