現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程-資料下載頁(yè)
2025-04-13 05:24本頁(yè)面
【正文】 不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行討論，征求他們的意見和看法是非常必要的。這不但可以進(jìn)一步確認(rèn)揭示的問題和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性，同時(shí)也是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。 與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式，一是面對(duì)面的口頭交換意見；二是通過(guò)編制和答復(fù)書面的審計(jì)備忘錄。通常，一份審計(jì)備忘錄詞論—個(gè)問題，它應(yīng)該闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予正式的書面答復(fù)。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計(jì)雙方認(rèn)真考慮審計(jì)的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。 三、審計(jì)的報(bào)告階段 審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中占有非常重要的地位。不管審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)怎樣的深入細(xì)致，也不管審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失，那么，審計(jì)工作就不能達(dá)到全部的審計(jì)目的，而可能成為一項(xiàng)沒有價(jià)值的活動(dòng)。因此，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成下列方面的工作： (一)最后審閱審計(jì)工作底稿 通常，最終的書面審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。在草擬審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)最后審閱所有的審計(jì)工作底稿。這是檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評(píng)估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計(jì)報(bào)告獲取詳盡素材，為全面、準(zhǔn)確和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作都已全部完成并恰當(dāng)?shù)赜涗浻趯徲?jì)底稿中，主要審閱以下幾個(gè)方面： 1．審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案之間是否做好了相互參照的記號(hào)； 2．審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容是否簡(jiǎn)明扼要且準(zhǔn)確完整地收集了證據(jù)，是否為審計(jì)結(jié)論和建議提供了充分的證明； 3．審計(jì)工作底稿是否為與被審計(jì)單位詳細(xì)討論審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。被審計(jì)單位可能為采納和執(zhí)行審計(jì)建議而請(qǐng)求審計(jì)人員給與詳細(xì)的說(shuō)明和指導(dǎo)，也可能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出異議，而要求審計(jì)人員作出富有說(shuō)服力的解釋，甚至辯護(hù)。審計(jì)工作底稿必須能夠應(yīng)付這類可能事件的發(fā)生； 4．審計(jì)工作底稿是否在總體上反映了審計(jì)工作的徹底性，以及職業(yè)特點(diǎn)和應(yīng)有的監(jiān)督； 5．審計(jì)工作底稿能否為后續(xù)審計(jì)或今后的審計(jì)提供必要的參考信息。 (二)討論審計(jì)結(jié)果并形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告 在最后審閱審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開審計(jì)小組的內(nèi)部會(huì)議，對(duì)記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分的討論，評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報(bào)告。討論的結(jié)果應(yīng)該為確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)是真實(shí)可靠的、意見或結(jié)論是客觀公正和中、肯的、建議是切實(shí)可行且富有建設(shè)性的提供合理的保證，并應(yīng)該形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告。這種要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告應(yīng)該明確最終報(bào)告的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為其寫作提供思路。 (三)起草審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿所包含的信息撰寫的。在上述討論和審計(jì)實(shí)施階段與被審計(jì)單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計(jì)報(bào)告的起草工作。通常，正式的最終書面審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括背景介紹；審查范圍；意見或評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結(jié)論；被審查者的評(píng)論等幾個(gè)方面的內(nèi)容。著重回答審查什么?審查了哪些活動(dòng)?審計(jì)結(jié)果是什么?對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該如何改進(jìn)?審計(jì)人員與被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果存在哪些分歧等問題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)予以編寫，并在語(yǔ)法、風(fēng)格和技術(shù)上給予恰當(dāng)?shù)目紤]，達(dá)到客觀，簡(jiǎn)潔、及時(shí)并富有建設(shè)性的標(biāo)準(zhǔn)。 (四)完成并分發(fā)審計(jì)報(bào)告 《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員在送出最終的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)論和建議與適當(dāng)一級(jí)的管理人員進(jìn)行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的經(jīng)理討論審計(jì)報(bào)告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆匾?。這意味著最終的審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)該包括審計(jì)實(shí)施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報(bào)告階段被審計(jì)單位經(jīng)理所發(fā)表的意見。 完成最終的審計(jì)報(bào)告之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)將其分發(fā)給相關(guān)的部門或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的注意，以便針對(duì)存在的問題，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到報(bào)告的目的。 四、審計(jì)的后續(xù)跟蹤階段 在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為完整審計(jì)過(guò)程的一個(gè)階段，后續(xù)跟蹤意味對(duì)報(bào)告中反映的問題進(jìn)行跟蹤檢查，直到被審計(jì)單位采取了糾正行動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)查詢，以確定對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì))是否對(duì)已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。 通常，后續(xù)跟蹤的時(shí)間和方式由內(nèi)部審計(jì)部主任決定，其時(shí)間、費(fèi)用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入年度審計(jì)計(jì)劃的預(yù)算之中。20 / 20
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