論我國(guó)證券稅收制度的國(guó)際比較和制度構(gòu)建-資料下載頁(yè)
2025-04-13 01:48本頁(yè)面
【正文】 損可以申請(qǐng)一定的稅收抵免返還部分稅金我國(guó)證券市場(chǎng)正處于初級(jí)階段采納這一國(guó)際慣例對(duì)于證券市場(chǎng)健康發(fā)育具有積極作用 四、完善證券投資所得稅 綜觀各國(guó)所得稅法公司與自然人無(wú)不為獨(dú)立的納稅主體這樣在實(shí)踐中就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題即作為納稅人的公司其所得在依法征收公司所得稅后稅后利潤(rùn)中的一部分以股息形式分配給股東時(shí)股東是否還要納稅 對(duì)此各國(guó)所得稅法實(shí)踐中曾經(jīng)有基于兩種不同理論 一種是“法人實(shí)存說(shuō)”該理論認(rèn)為法人是一個(gè)獨(dú)立于它的股東而實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)法人的所得向法人征稅對(duì)股東的所得向股東征稅是兩個(gè)不同納稅人的事情并不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題日本在1950年以前法國(guó)在1965年以前就是持這種理論它們對(duì)法人和股東分別征收所得稅 另一種是“法人虛構(gòu)說(shuō)”該理論認(rèn)為法人不過(guò)是一種法律上的虛構(gòu)物它僅為股東所得提供渠道如果對(duì)法人的所得征稅那么就應(yīng)該完全排除對(duì)股東的股息所得征稅否則就屬重復(fù)征稅違反公平稅負(fù)原則美國(guó)在1935年以前就是持這種理論它對(duì)股東取得的股息所得是不課稅的 ；對(duì)取得股息的股東原則上將從法人已稅所得中分配的股息所得計(jì)入總所得予以課稅但可給予一定的稅收優(yōu)惠以消除或減輕對(duì)公司股息重復(fù)課稅因素 證券投資所得稅是根據(jù)投資者所獲得的股息、紅利、利息收入來(lái)征收的由于證券投資所得稅充分體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則各國(guó)幾乎都利用它來(lái)調(diào)節(jié)投資者的收入水平縮小社會(huì)貧富差距世界上絕大多數(shù)國(guó)家都對(duì)證券投資所得予以征稅但各國(guó)征稅方法不盡相同 美國(guó)稅法規(guī)定個(gè)人所獲得的股息、紅利屬于“任何來(lái)源的所得”范圍列入毛所得內(nèi)在計(jì)算凈所得時(shí)允許扣除借款利息；對(duì)公司所獲得股息、紅利則作為公司所得稅的應(yīng)稅所得額計(jì)列計(jì)征公司所得稅據(jù)德國(guó)個(gè)人所得稅法第20條規(guī)定相對(duì)于工作收入的是資金財(cái)產(chǎn)收入這是來(lái)源于資金財(cái)產(chǎn)的托付而取得的盈利它可分成三類其中包括盈利來(lái)自于參與資本公司以及工商的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體如股息紅利 我國(guó)所得稅法對(duì)股息所得在實(shí)踐中有三種作法一是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除計(jì)入其所得總額中按33％稅率課稅；二是對(duì)外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅；對(duì)持有B股或海外股的外國(guó)企業(yè)和外籍外人從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得的股息（紅利）所得暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；三是對(duì)中國(guó)公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率而是一次性地適用20％的比例稅率. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)允許股份制企業(yè)扣除分配的股息僅就余額部分征收企業(yè)所得稅以消除由于對(duì)分配股息部分既征企業(yè)所得稅又征個(gè)人所得稅而產(chǎn)生的重復(fù)課稅現(xiàn)象 世界上許多國(guó)家為了鼓勵(lì)投資者擴(kuò)大投資對(duì)股息、紅利、利息稅的征收都制定了較為詳細(xì)的減免稅規(guī)定為了鼓勵(lì)再投資把消費(fèi)基金轉(zhuǎn)化為積累基金各國(guó)幾乎都規(guī)定投資者用獲得的股息、紅利再投資的免交或少交所得稅馬來(lái)西亞規(guī)定優(yōu)先發(fā)展的公司所支付的股利可以免稅孟加拉國(guó)對(duì)從股票公開上市的公司得到股息、紅利收入的納稅人免征所得稅斯里蘭卡則規(guī)定每年作為股息、紅利收入應(yīng)實(shí)行定額免稅同時(shí)為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行再投資對(duì)于再投資所獲得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅 以上所談到的證券稅收制度必須要依法治稅結(jié)合我國(guó)法制建設(shè)來(lái)進(jìn)行有的要單獨(dú)立法如證券交易稅法有的要在其他相關(guān)法律中規(guī)定相關(guān)稅收制度如《證券法》中應(yīng)有證券交易稅和證券所得稅的條款有關(guān)證券和稅收的共同的問(wèn)題可共同立法或在各自的立法領(lǐng)域中有相互交叉、相互滲透、相互監(jiān)督的規(guī)定以保證證券稅收政策、稅收制度的延續(xù)性、穩(wěn)定性、公開性
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