論我國證券稅收制度的國際比較和制度構(gòu)建-資料下載頁
2025-04-13 01:48本頁面
【正文】 損可以申請一定的稅收抵免返還部分稅金我國證券市場正處于初級階段采納這一國際慣例對于證券市場健康發(fā)育具有積極作用 四、完善證券投資所得稅 綜觀各國所得稅法公司與自然人無不為獨立的納稅主體這樣在實踐中就出現(xiàn)了一個問題即作為納稅人的公司其所得在依法征收公司所得稅后稅后利潤中的一部分以股息形式分配給股東時股東是否還要納稅 對此各國所得稅法實踐中曾經(jīng)有基于兩種不同理論 一種是“法人實存說”該理論認為法人是一個獨立于它的股東而實際存在的經(jīng)濟實體對法人的所得向法人征稅對股東的所得向股東征稅是兩個不同納稅人的事情并不存在重復(fù)征稅的問題日本在1950年以前法國在1965年以前就是持這種理論它們對法人和股東分別征收所得稅 另一種是“法人虛構(gòu)說”該理論認為法人不過是一種法律上的虛構(gòu)物它僅為股東所得提供渠道如果對法人的所得征稅那么就應(yīng)該完全排除對股東的股息所得征稅否則就屬重復(fù)征稅違反公平稅負原則美國在1935年以前就是持這種理論它對股東取得的股息所得是不課稅的 ；對取得股息的股東原則上將從法人已稅所得中分配的股息所得計入總所得予以課稅但可給予一定的稅收優(yōu)惠以消除或減輕對公司股息重復(fù)課稅因素 證券投資所得稅是根據(jù)投資者所獲得的股息、紅利、利息收入來征收的由于證券投資所得稅充分體現(xiàn)了稅負公平原則各國幾乎都利用它來調(diào)節(jié)投資者的收入水平縮小社會貧富差距世界上絕大多數(shù)國家都對證券投資所得予以征稅但各國征稅方法不盡相同 美國稅法規(guī)定個人所獲得的股息、紅利屬于“任何來源的所得”范圍列入毛所得內(nèi)在計算凈所得時允許扣除借款利息；對公司所獲得股息、紅利則作為公司所得稅的應(yīng)稅所得額計列計征公司所得稅據(jù)德國個人所得稅法第20條規(guī)定相對于工作收入的是資金財產(chǎn)收入這是來源于資金財產(chǎn)的托付而取得的盈利它可分成三類其中包括盈利來自于參與資本公司以及工商的經(jīng)濟團體如股息紅利 我國所得稅法對股息所得在實踐中有三種作法一是對內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除計入其所得總額中按33％稅率課稅；二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所得的股息（紅利）所得暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進稅率而是一次性地適用20％的比例稅率. 我國應(yīng)當允許股份制企業(yè)扣除分配的股息僅就余額部分征收企業(yè)所得稅以消除由于對分配股息部分既征企業(yè)所得稅又征個人所得稅而產(chǎn)生的重復(fù)課稅現(xiàn)象 世界上許多國家為了鼓勵投資者擴大投資對股息、紅利、利息稅的征收都制定了較為詳細的減免稅規(guī)定為了鼓勵再投資把消費基金轉(zhuǎn)化為積累基金各國幾乎都規(guī)定投資者用獲得的股息、紅利再投資的免交或少交所得稅馬來西亞規(guī)定優(yōu)先發(fā)展的公司所支付的股利可以免稅孟加拉國對從股票公開上市的公司得到股息、紅利收入的納稅人免征所得稅斯里蘭卡則規(guī)定每年作為股息、紅利收入應(yīng)實行定額免稅同時為了鼓勵投資者進行再投資對于再投資所獲得的股息、紅利免征個人所得稅 以上所談到的證券稅收制度必須要依法治稅結(jié)合我國法制建設(shè)來進行有的要單獨立法如證券交易稅法有的要在其他相關(guān)法律中規(guī)定相關(guān)稅收制度如《證券法》中應(yīng)有證券交易稅和證券所得稅的條款有關(guān)證券和稅收的共同的問題可共同立法或在各自的立法領(lǐng)域中有相互交叉、相互滲透、相互監(jiān)督的規(guī)定以保證證券稅收政策、稅收制度的延續(xù)性、穩(wěn)定性、公開性
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