【正文】 ，既從組織上，而又從審計法制嚴格執(zhí)行方面來體現(xiàn)這一原則，達到這一目的的。　　6．在英美法系國家會計法律制度建立過程中，在解決統(tǒng)一會計制度的問題方面，既取得了寶貴的歷史經(jīng)驗，也有著深刻的歷史教訓(xùn)。美國在《公司法》制定與施行過程中所出現(xiàn)的不統(tǒng)一問題，帶來了在公司會計法律制度確定方面的不統(tǒng)一問題，最終在維護與保障公司所有者權(quán)益方面造成了嚴重的失誤，其教訓(xùn)極其深刻。英國的《公司法》雖然并不存在類似的問題，但是英國的《公司法》在形成為統(tǒng)一而較為系統(tǒng)的會計規(guī)則的過程中不僅經(jīng)歷了一個十分漫長的歷史時期，而且卻又在其完整性方面尚與大陸法系商法典中的規(guī)定存在一定的差距。然而在英美法系國家通過會計制度創(chuàng)新建立了會計準則的基本體系之后，不僅徹底解決了以往所存在的問題，實現(xiàn)了會計制度的統(tǒng)一，而且這種創(chuàng)新成就又反過來影響到大陸法系國家，并深刻地影響到經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢下區(qū)域化經(jīng)濟集團的統(tǒng)一會計制度問題的解決，乃至行將影響到建立適應(yīng)經(jīng)濟全球化要求的國際通行會計準則的嘗試。 　　總起來講，英美法系國家的會計法律制度體系建立的歷史，既是一部體現(xiàn)英國發(fā)揮其開創(chuàng)性作用的奠基史及其在英聯(lián)邦國家中擴展其影響的初步發(fā)展史，而且也是一部體現(xiàn)美國在英國基礎(chǔ)之上進一步進行會計法律制度創(chuàng)新的發(fā)展史。英國在這個法系中的主導(dǎo)性作用集中體現(xiàn)在前一歷史時期，而美國在這個法系中發(fā)揮主導(dǎo)性作用則集中體現(xiàn)中現(xiàn)代會計法律制度體系建立與長足發(fā)展時期。兩者一體與大陸法系鼎足而立，在世界未來會計法律制度發(fā)展中將會依然發(fā)揮著十分重要的作用?！　∷?、研究結(jié)論與對基本問題的思考　?。ㄒ唬嫹芍贫润w系建立問題決非一個單粹孤立起來從會計職業(yè)或?qū)I(yè)本身所考慮與設(shè)計的問題，它既涉及到社會政治經(jīng)濟演進中的最根本的問題，也從最基礎(chǔ)的經(jīng)濟層面出發(fā)涉及到最為具體的問題，由此將這個專門體系中的出發(fā)點與落腳點關(guān)聯(lián)起來，形成這個體系中的最高層次與基礎(chǔ)層次，然后它的中間層次也必然會在此前提下相應(yīng)建立起來。從兩大法系會計法律制度體系構(gòu)建可見，它們在對這個體系的最高層次的確定方面是基本上一致的，在其中間層次的確定方面則又各顯特色，而在基礎(chǔ)層次設(shè)定方面它們各自所形成的特色又尤為顯著，大陸法系以“法典式會計制度”顯示其特色，而英美法系則以會計準則顯示它的特色。　?。ǘ┚S護與保護市場經(jīng)濟下的所有者權(quán)益問題是會計法律制度建立的出發(fā)點，也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來的落腳之點，因而，會計法律制度體系正是以憲法中的“權(quán)利法案”為根本支柱或主軸建立起來的，失去這一構(gòu)建的根本依據(jù)或目標，會計法律制度體系的構(gòu)建便不復(fù)存在?！　。ㄈ嫹芍贫鹊臉?gòu)建必須處理好國家所有者權(quán)益與公司所有者權(quán)益之間的關(guān)系，任何一種偏廢都是有違市場經(jīng)濟發(fā)展原則的，也都會造成極其有害的后果，兩大法系在這方面的經(jīng)驗都很值得我們結(jié)合中國國情有選擇地加以借鑒?！　。ㄋ模┰趦纱蠓ㄏ档牧⒎ㄖ校h會或國會不僅有審定批準頒行的決定權(quán)力，而且具有依據(jù)法律制度體系中的自上而下逐級統(tǒng)馭層次來統(tǒng)一各層次法制之間的精神，協(xié)調(diào)各層次法制之間的內(nèi)容，以明確法律制度構(gòu)建的關(guān)聯(lián)性及執(zhí)行這些法律制度的系統(tǒng)性、一致性。如果在會計法律制度建立中沒有或缺乏這種安排，那么會計法律制度體系便不可能建立起來。有鑒于此，無論我國未來對《公司法》、《破產(chǎn)法》的修訂，及至對會計專門法律的修訂，還是在著手建立民商法典時，都必須把解決這方面所存在的問題放在重要位置之上，也都必須統(tǒng)一解決好與之相協(xié)調(diào)的問題?！　。ㄎ澹膬纱蠓ㄏ邓M行的統(tǒng)一會計、審計制度的歷史事實中可見，沒有統(tǒng)一的會計制度和審計制度便無法達到實現(xiàn)對公司經(jīng)濟與資本市場的統(tǒng)一管理，但欲達到統(tǒng)一會計制度與審計制度的目的，首先便必須明確它們在整個經(jīng)濟法制體系與整個會計法律制度體系中的地位。比較而言，大陸法系的會計、審計制度都具有司法性質(zhì)，因而“法典式會計制度”與“法典式審計制度”都具有相當大的權(quán)威性，在執(zhí)行中具有比較強的司法力度與較大的強制性，這是它在統(tǒng)一會計、審計制度方面所形成的優(yōu)勢，這種優(yōu)勢是英美法系國家所不具有的。不過，如從發(fā)展的觀點看問題，相對而言，大陸法系國家在固守司法性建制以統(tǒng)一會計、審計制度方面卻又具有一定保守性，與英美法系國家相比，它們在通過改進統(tǒng)一會計、審計制度以適應(yīng)會計國際協(xié)調(diào)要求方面，在適合經(jīng)濟全球化的客觀要求方面卻又落在英美法系國家的后面。因此，我們認為不僅在兩大法系之間存在相互借鑒與優(yōu)勢互補問題，而且在中國未來的會計、審計改革中，在進一步解決完善統(tǒng)一會計、審計制度方面也應(yīng)當辨證處理歷史、現(xiàn)實與未來的關(guān)系，兼采眾長，合理借鑒，形成具有中國特點的統(tǒng)一會計、審計制度的模式?！　。┱腔谏鲜鍪聦崳瑑纱蠓ㄏ翟跁嫹芍贫戎贫?quán)的安排方面既有相同的方面，也有不同的方面。其相同點在于凡通過法律確定下來的制度均由議會或國會統(tǒng)一批準頒行，而不同點則在于，大陸法系國家的統(tǒng)一會計、審計制度具體由政府制定頒行，這方面又以法國為典型代表，而英美法系國家在會計準則制定方面則由民間或半民間性質(zhì)的專門組織負責進行，這方面又以美國為代表。但在兩大法系之間在這方面也存在共同之點，如美國的FASB雖然是一個單純的民間機構(gòu)，但在事實上美國的證券交易委員會對于它的工作卻具有重大影響，F(xiàn)ASB的工作廣泛受到以美國注冊會計協(xié)會為代表的會計職業(yè)界、學(xué)術(shù)界的支持。而法國的“統(tǒng)一會計方案”的制定是在經(jīng)濟與財政部的領(lǐng)導(dǎo)之下進行的。由此可見，包括會計準則在內(nèi)的任何一種統(tǒng)一會計制度的制定都不可以脫離政府對它的認定或確認與支持，而任何一種統(tǒng)一會計制度的制定也必須建立在政府領(lǐng)導(dǎo)之下的具有廣泛代表性的組織參與制定的基礎(chǔ)之上，而政府也必須高度重視這類組織在會計準則或制度參與制定中的地位與作用。同時，必須注意，包括會計準則在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)必須集中，因而任何一種分散這種制度制定權(quán)的行為都是不可取的。　?。ㄆ撸膬纱蠓ㄏ禃嫹芍贫润w系建立與執(zhí)行過程中可見，必須始終注意解決它的制定機制與執(zhí)行機制的統(tǒng)一性問題，既不可以無法制可依或因法制缺位而導(dǎo)致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或執(zhí)行法制而不嚴，更應(yīng)當嚴加防范的是那種通過篡改法制或出賣法制而盜竊經(jīng)濟利益的現(xiàn)象發(fā)生。應(yīng)當注意，世界上絕對沒有一成不變與一勞永逸的會計法律制度，世界也絕對沒有一種處于萬能狀態(tài)的會計法律制度。世界上任何一個法制國家如果不能一如既往地堅持解決會計法律制度的制定、修訂與執(zhí)行機制運行中的統(tǒng)一性及一致性問題，便不可能避免它的歷史悲劇的重演。美國從1938年所發(fā)生的麥克森羅賓斯破產(chǎn)事件到2001年所發(fā)生的安然公司破產(chǎn)事件；從1938年普賴斯沃特豪斯會計公司在執(zhí)行對羅賓斯公司審計中所出現(xiàn)的問題到2001年安達信會計公司在執(zhí)行對安然公司審計中所出現(xiàn)的問題，便充分證實這一點。　?。ò耍┰谖磥淼臅嫹芍贫润w系演進中，必須正確認識與體現(xiàn)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢。一方面應(yīng)當認識到經(jīng)濟朝著全球化方向發(fā)展是客觀的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運行規(guī)律，另一方面又必須認識到經(jīng)濟全球化的發(fā)展是具有階段性的，并且在其演化過程中所出現(xiàn)的問題也是及其復(fù)雜的。決定了我們在改革中必須合理確定會計法律制度革新的歷史進程，既不可因循守舊，裹足不前，也切切不可盲目進取而超越客觀實際，使國家與公司在經(jīng)濟權(quán)益方面受到損害。在相當長的一個歷史時期內(nèi)，推進會計的國際協(xié)調(diào)當是進行會計法律制度改革的主旋律，而世界的會計真正進入到全球化發(fā)展的歷史階段，尚需經(jīng)歷一個相當長歷史階段的逐步演進的過程。