【正文】 。封面上有單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師的簽名。因該企業(yè)是上年度 4月份開業(yè)的，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為開業(yè)登記時(shí)，已聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了驗(yàn)資，且 2022年經(jīng)營(yíng)未滿 12個(gè)月，因此，在報(bào)送 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)無須再聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)問該企業(yè)的做法是否符合規(guī)定？說明理由。 ? 【 解析 】 ：不符合規(guī)定。根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；；須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提出。該企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名并蓋章，并且已簽名人也沒有蓋章。同時(shí)，根據(jù)規(guī)定中外合資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而該企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)及提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告不能代替審計(jì)報(bào)告。 七、會(huì)計(jì)檔案管理 （一）概念和種類 概念： 會(huì)計(jì)核算企業(yè)資料 思考：會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、銷毀清冊(cè)不屬于會(huì)計(jì)核算資料，不是會(huì)計(jì)檔案。 種類 ① 憑證類 ②賬簿類 ③報(bào)告類 ④其他類 （二）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門 財(cái)政部門和檔案行政管理部門 ①聯(lián)系教材 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 ② 判斷：會(huì)計(jì)檔案由檔案行政管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查。 （三）會(huì)計(jì)檔案管理的要求 會(huì)計(jì)檔案的整理、裝訂誰專做？會(huì)計(jì)部門 會(huì)計(jì)檔案是不是年度終了后立即移交檔案部門？ ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可保管一年 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，移交清冊(cè)誰去編制？會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)檔案如何保管？ 出納能代為保管會(huì)計(jì)檔案？不能 電算化單位的會(huì)計(jì)檔案是不是只要存盤就可以了？不是，要保存紙質(zhì)檔案 會(huì)計(jì)檔案可以外借嗎？不可以 檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外提供查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案嗎？單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) （四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限 保管期限從何時(shí)開始計(jì)算？年度終了后第一天算起 列舉定期保管的會(huì)計(jì)檔案 ① 3年：月度和季度財(cái)務(wù)報(bào)告 ② 5年，固定資產(chǎn)卡片 ③ 10年 ④ 15年：原始憑證、記賬憑證、總賬明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿 ⑤ 25年：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬 列舉永久保管的會(huì)計(jì)檔案 ①年度財(cái)務(wù)報(bào)告 ②會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) ③會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) （五）會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定 編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的 ， 由本單位檔案管理部門會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見 。 單位負(fù)責(zé)人簽署意見 單位檔案管理部門和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將編制好的會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和銷毀意見報(bào)本單位負(fù)責(zé)人 ， 單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見 。 專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷 銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí) ，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門 、 審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí) ， 則應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷 。 監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容 ， 清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后 ， 監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章 ， 并及時(shí)將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人 。 思考： 計(jì)檔案銷毀嗎？ 單位檔案機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合同進(jìn)行 (或會(huì)計(jì)主管人員 )在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見生效嗎？ 不生效 單位負(fù)責(zé)人 務(wù)，不需要其他部門干預(yù)？對(duì)嗎？ ① 一般企業(yè)：事業(yè)單位和組織，單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ②國(guó)家機(jī)關(guān)：同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門 ③財(cái)政部門：國(guó)家審計(jì)部門 不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案 只要是保管期滿的會(huì)計(jì)檔案都可以銷毀？不對(duì) ① 對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證 ， 不得銷毀 ， 而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷 ， 保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止 。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案 ， 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明 。 ② 另外 ， 正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)檔案 ， 無論其是否保管期滿 ， 都不得銷毀 ， 必須妥善保管 ， 等到項(xiàng)目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行妥善保管 。 例題 會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷冊(cè)的前提下提供查閱或復(fù)制，但須經(jīng)（ ）批準(zhǔn)： A．企業(yè)主管部門 B．財(cái)政部門 C．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 D．單位負(fù)責(zé)人 例題 在我國(guó)，會(huì)計(jì)檔案定期保管的，其保管期限最長(zhǎng)的是（ ） A． 1年 B． 3年 C． 5年 D． 25年 例題 在我國(guó)，會(huì)計(jì)檔案定期保管的，其保管期限最短的是（ ） A． 1年 B． 3年 C． 5年 D． 10年 例題 一般的單位銷毀會(huì)計(jì)檔案的，其監(jiān)督者為（ ） A．政府財(cái)政部門 B．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 C．單位負(fù)責(zé)人 D．檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派出的人 例題 《 會(huì)計(jì)法 》 有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的銷毀辦法由（ ）會(huì)同有關(guān)部門制定 A．審計(jì)部門 B．各級(jí)財(cái)政部門 C．國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 D．國(guó)務(wù)院 例題 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，（ ）應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。 例題 會(huì)計(jì)檔案的保管期限是從 （ ） 算起 。 A、 會(huì)計(jì)檔案形成時(shí) B、 會(huì)計(jì)檔案裝訂時(shí) C、 會(huì)計(jì)年度終了后的第一天 D、 會(huì)計(jì)檔案經(jīng)審計(jì)后 例題 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 ，下列保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀（ ） A．未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證 B．年度現(xiàn)金流量表 C．外來原始憑證 D．正在建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)檔案 例題 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)檔案包括下列資料（ ） A．明細(xì)賬 B．季度會(huì)計(jì)報(bào)告 C．單位制度 D．會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 例題 一般的企業(yè)銷毀會(huì)計(jì)檔案的，應(yīng)當(dāng)由下列主體進(jìn)行監(jiān)督（ ） A、本企業(yè)的會(huì)計(jì)部門派出的人員 B、本企業(yè)的檔案部門派出的人員 C、當(dāng)?shù)乜h級(jí)財(cái)政部門派出的人員 D、同級(jí)的審計(jì)部門 例題 答案： ABD 解析：我國(guó)的會(huì)計(jì)檔案包括各種會(huì)計(jì)憑證（如記賬憑證）、各種會(huì)計(jì)賬簿（如明細(xì)賬）、各種會(huì)計(jì)報(bào)告（如季度會(huì)計(jì)報(bào)告）、其他會(huì)計(jì)資料（如會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)工作移交清冊(cè)）。單位制度屬于文書檔案， 不屬于會(huì)計(jì)檔案。 例題 答案： AB 解析： C對(duì)于一般的企業(yè)不適用，只適用于政府主管部門，D適用于財(cái)政部門。 例題 11． 2022年 1月 6日 ， 某廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 。 經(jīng)廠長(zhǎng)簽字后 ， 按規(guī)定程序進(jìn)行了監(jiān)銷 。 經(jīng)查實(shí) ， 銷毀的會(huì)計(jì)檔案中有一些是保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證 。該作法是合法的 。 請(qǐng)問是否正確 ？ 例題 11． 答案：錯(cuò)誤 。 解析：銷毀保管期滿但未結(jié)清債權(quán)、債務(wù)的原始憑證的行為不符合規(guī)定。理由是： 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定，對(duì)于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。 例題 12． 經(jīng)某企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) ， 某業(yè)務(wù)往來單位因業(yè)務(wù)需要查閱了該企業(yè) 2022年有關(guān)會(huì)計(jì)檔案 ， 對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行了復(fù)制 ， 并辦理了登記手續(xù) 。 該企業(yè)向業(yè)務(wù)往來單位提供查閱會(huì)計(jì)檔案 、 復(fù)制有關(guān)原始憑證是否符合法律規(guī)定 ?說明理由 。 例題 12． 解析：該企業(yè)向業(yè)務(wù)往來單位提供查閱會(huì)計(jì)檔案、復(fù)制有關(guān)原始憑證符合法律規(guī)定。因?yàn)?，法律?guī)定，會(huì)計(jì)檔案原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 例題 13． 某公司有一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，按規(guī)定需要進(jìn)行銷毀。公司檔案管理部門編制了會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，檔案管理部門的負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽了字，并于當(dāng)天銷毀。 該公司銷毀會(huì)計(jì)檔案的做法是否符合法律規(guī)定 ?為什么 ? 答案：公司檔案部門銷毀會(huì)計(jì)檔案的做法不符合會(huì)計(jì)法律規(guī)定 。 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定 ， 會(huì)計(jì)檔案期滿需要銷毀的 ， 要由本單位檔案部門提出意見 ， 會(huì)同會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定 ， 并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) ， 并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽字 。銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派人監(jiān)銷；銷毀后 ， 監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章 ， 并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人 。 例題 14． 2022年 10月 10日 ， 甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用支出的原始憑證 ，甲公司會(huì)計(jì)人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理 ， 并保存該原始憑證；同時(shí)應(yīng)乙公司要求將該原始憑證復(fù)制件提供給乙公司用于賬務(wù)處理 。 年終 ， 甲公司擬銷毀一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案 ， 其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證 ， 會(huì)計(jì)人員李某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀 。 要求：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法制制度的規(guī)定，回答下列問題： (1)會(huì)計(jì)人員張某將原始憑證復(fù)制件提供給乙公司用于賬務(wù)處理的做法是否正確 ?簡(jiǎn)要說明理由。 (2)會(huì)計(jì)人員李某的觀點(diǎn)是否正確 ?簡(jiǎn)要說明理由 。 答案： (1)會(huì)計(jì)人員張某的做法不正確 。 理由是：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定 ， 一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí) ，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位 ， 而不是給復(fù)制件 。 (2)會(huì)計(jì)人員李某的觀點(diǎn)不正確。理由是：根據(jù)《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。 ? 【 例 15】 某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會(huì)計(jì)工作的副廠長(zhǎng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負(fù)責(zé)對(duì)該批會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行銷毀。請(qǐng)分析說明該企業(yè)在檔案銷毀過程中存在的問題。 ? 【 解析 】 ：（ 1）銷毀的會(huì)計(jì)檔案中有未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不符合規(guī)定。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定，未結(jié)清的債權(quán)原始憑證不得銷毀，應(yīng)抽出單獨(dú)裝訂，待未了事項(xiàng)結(jié)清后才能銷毀。（ 2）銷毀會(huì)計(jì)檔案由副廠長(zhǎng)在銷毀清冊(cè)上簽署意見不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，銷毀會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽署意見，副廠長(zhǎng)不是單位負(fù)責(zé)人，因此無權(quán)簽署意見。（ 3）會(huì)計(jì)檔案的銷毀不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機(jī)構(gòu)一方進(jìn)行銷毀。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 單位內(nèi)部 政府財(cái)政部門 社會(huì)監(jiān)督 ——注冊(cè)會(huì)計(jì)師 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督： （一） 概念 是指為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是一種自我監(jiān)督，是內(nèi)部管理的重要組成部分。 (二 )單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員； 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不是會(huì)計(jì)工作本身，這不同于政府監(jiān)督。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施 ， 對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任 。 判斷題： 單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體之一。 ( ) 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的會(huì)計(jì)行為。（ ） 選擇 根據(jù)我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定 ， 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指 （ ） 。 A、單位負(fù)責(zé)人 B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C、本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 D、 財(cái)政部門派出的人員 《 會(huì)計(jì)法 》 所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是指 （ ） A、本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) B、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 C、政府財(cái)政部門 D、內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng) 《 會(huì)計(jì)法 》 所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指（ ）。 A、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督 B、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督 C、政府財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督 （三）監(jiān)督的依據(jù) ? （ 1） 財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； ? （ 2） 會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)