【文章內(nèi)容簡介】 ， 應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬 。 設(shè)置會計(jì)賬簿的種類和具體要求 ， 應(yīng)當(dāng)符合 《 會計(jì)法 》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定 。 （二 ）明確會計(jì)核算內(nèi)容 款項(xiàng)和有價證券的收付 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金 ， 主要包括現(xiàn)金 、 銀行存款以及單位其他部門使用的備用金等 。 有價證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券 ， 如國庫券 、 股票 、 企業(yè)債券和其他債券等 。 財(cái)物的收發(fā) 、 增減和使用 財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡稱 ， 是反映一個單位進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源 ， 一般包括原材料 、 燃料 、 包裝物 、低值易耗品 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品 (或庫存商品 )、商品等流動資產(chǎn)和房屋 、 建筑物 、 機(jī)器 、 設(shè)備 、設(shè)施 、 運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn) 。 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是指單位未來收取款項(xiàng)的權(quán)利 ， 包括應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 預(yù)付賬款 、 其他應(yīng)收款 、應(yīng)收股利 、 應(yīng)收利息 、 應(yīng)收補(bǔ)貼款等 。 債務(wù)是指由過去交易 、 事項(xiàng)形成的 ， 由單位承擔(dān)并預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的現(xiàn)時義務(wù) ， 包括各種借款 、 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 。 資本 、 基金的增減 資本 ， 是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本錢 。 會計(jì)上的資本 ， 專指所有者權(quán)益中的投入資本 。 基金 ， 是各單位按照法律 、 法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金 ， 如政府基金 、 社會保險基金 、 教育基金等 。 收入 、 支出 、 費(fèi)用 、 成本的計(jì)算 收人是指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流人 。 不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 。 支出是財(cái)政總預(yù)算 、 行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體在履行其法定職能 、 發(fā)揮其特定功能時所發(fā)生的各項(xiàng)開支 ， 以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的支出和損失 。 費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 它包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用 ， 它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 ， 是對象化的費(fèi)用 。 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果 ， 主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果 ， 具體表現(xiàn)為盈利或虧損 。 其他需要辦理會計(jì)手續(xù) 、 進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng) 其他事項(xiàng)是指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)外 ，按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 。 例題 單位發(fā)生的下列活動不屬于會計(jì)核算的內(nèi)容（ ） A．款項(xiàng)和有價證券的收付 B．資本、基金的增減 C．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 D．會計(jì)人員的任用 ? 答案： D （三）正確采用會計(jì)處理方法 ，應(yīng)說明 例題 甲公司的某項(xiàng)設(shè)備的折舊原采用直線法計(jì)算 ， 但該設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步較快 ， 公司改用加加速折舊法計(jì)提該項(xiàng)設(shè)備折舊 。 則該公司的決定是不合法的 。 答案：錯誤 。 解析：根據(jù)會計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。但根據(jù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，若變更后的會計(jì)方法更合理，更能反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際，則可以變更，但應(yīng)該在財(cái)務(wù)報告中就變更的原因、情況及影響進(jìn)行說明。 例題 在下列有關(guān)會計(jì)處理方法的表述中符合法律規(guī)定的是（ ） A、各單位的會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變化 B、確有必要的，可以變更會計(jì)處理方法 C、會計(jì)處理方法在任何情況下不得變更 D、變更會計(jì)處理方法時應(yīng)將變更的原因、情況和影響在財(cái)務(wù)報告中說明 答案： ABD 例題 會計(jì)處理方法一經(jīng)確定 ， 就絕不允許變更 。 例題 在不同會計(jì)期間采用不同的會計(jì)處理方法 ， 都會影響會計(jì)資料的 （ ） A、 一致性 B、 可比性 C、 使用性 D、 完整性 （四）會計(jì)年度 公歷 ? 1月 1日至 12月 31日 我國的會計(jì)年度之所以采用公歷制，主要是以我國的計(jì)劃、財(cái)政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和財(cái)政管理。 (五）記賬本位幣 ①可以選定：注意不是必須 這是對記賬本位幣作出的適應(yīng)性規(guī)定。在選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣時，必須遵守 “ 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主 ” 的原則，而且記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。 ? ② 編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告時：要折算人民幣 按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映 ， 以便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者閱讀和使用 ， 也便于稅務(wù) 、 工商部門通過財(cái)務(wù)會計(jì)報告計(jì)算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢 。 例題 在我國，只能以人民幣為記賬本位幣（ ） 例題 某外商投資企業(yè)因?yàn)槭罩У目铐?xiàng)主要是某外國貨幣，該外商投資企業(yè)也只能以人民幣作為本位幣進(jìn)行記賬。（ ） （六）電算化 ①要符合國家統(tǒng)一制度的規(guī)定 ②會計(jì)檔案管理的要求 例題 我國 《 會計(jì)法 》 規(guī)定，用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的單位，所使用的會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院有關(guān)部門的規(guī)定。該國務(wù)院有關(guān)部門是指（ ）。 答案： C 解析： 《 會計(jì)法 》 規(guī)定 ， 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的 ， 其會計(jì)賬簿的登記 、 更正 ， 應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定 。 這方面的具體規(guī)定 ， 主要有財(cái)政部發(fā)布的 《 會計(jì)電算化管理辦法 》 、 《 會計(jì)電算化工作規(guī)范 》 、 《 會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范 》 等 例題 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 規(guī)定用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會計(jì)資料必須符合（ ）要求。 A、國家統(tǒng)一會計(jì)制度 B、企業(yè)會計(jì)工作規(guī)范 C、各地方相關(guān)法規(guī) D、各項(xiàng)具體會計(jì)相關(guān)法則 （七）正確使用會計(jì)記錄文字記錄 應(yīng)適用中文 中文是法定的官方語言文字，有廣泛的適應(yīng)性，會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文 可以 同時 適用 ①民族文字 ②外國文字 ：要有中文提示 例題 在下列有關(guān)會計(jì)記錄文字的表述中，符合我國會計(jì)法要求的是（ ） A、會計(jì)記錄文字可以只使用某種少數(shù)民族文字 B、會計(jì)記錄文字可以只使用某種外國文字 C、會計(jì)記錄文字必須使用中文，不得單獨(dú)或同時使用某種少數(shù)民族文字 D、會計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，但根據(jù)需要可以同時使用某種少數(shù)民族文字或外文 例題 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)符合的規(guī)定是（ ）。 四．會計(jì)憑證 分成原始憑證、記賬憑證 （一）原始憑證 內(nèi)容 原始憑證的審核 （ 1） 會計(jì)機(jī)構(gòu) 、 會計(jì)人員必須審核原始憑證 ，這是法定職責(zé) 。 （ 2） 會計(jì)機(jī)構(gòu) 、 會計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行 。 （ 3） 不予接受 （ 4） 予以退回 ? 所謂不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證表述的事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證； ? 所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本 身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。 ? 所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟(jì)活動真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯等； ? 所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會計(jì)制度的要求填寫齊全。 ① 簽章是否齊全 包括簽名和蓋章 A、外來的原始憑證 單位：公章 個人：個人簽名和蓋章 B、自制的原始憑證：本單位使用和對外提供 ? 必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章 ② 大小寫金額是否相符 ③內(nèi)容是否有涂改現(xiàn)象 不得涂改 ，但要蓋章 B．金額不允許改，要重開 ： ①購買實(shí)物時：驗(yàn)收證明 ②支付款項(xiàng)：收款單位和收款人的證明（收條） ③ 退貨時：退貨發(fā)票 +退貨驗(yàn)收證明 +收款收據(jù)或收款的憑證 ④經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的：要有批準(zhǔn)文件 原始憑證審核時要注意的其他兩個方面 ①一式多聯(lián) ②職工的借條 例題１、 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定更正、補(bǔ)充。（ ） 例題２、 根據(jù)我國 《 會計(jì)法 》 的規(guī)定，外來原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是（ ）。 A、由出具單位重開 B、由出具單位更正并加蓋出具單位印章 C、由接受單位更正并加蓋接受單位印章 D、由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章 例題３、 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)外來原始憑證金額填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)交由出具單位予以更正并在更正處加蓋出具單位印章后，才能受理并據(jù)此進(jìn)行會計(jì)核算。（ ） 例題 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證應(yīng)當(dāng)采取下列方法處理（ ） A．不予接受 B．不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告 C．予以退回，要求更正、補(bǔ)充 D．也可根據(jù)情況予以接受 例題 下列各項(xiàng)中屬于原始憑證的（ ） ABCD 例題 ， 會計(jì)人員有權(quán)不予受理的原始憑證包括（ ） A、 不真實(shí)的原始憑證 B、 不合法的原始憑證 C、 不準(zhǔn)確的原始憑證 D、 不完整的原始憑證 AB 例題 10月 ， 某企業(yè)企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時 ， 發(fā)現(xiàn)一張購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票 ， 其 “ 金額 ” 欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象 ， 經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同 、 單據(jù) ， 確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的 ， 于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“ 金額 ” 欄更改之處加蓋出具單位印章 。 之后 ， 該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記人賬 。 該企業(yè)對購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定 ?說明理由。 ． 答案：該企業(yè)對購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定 。因?yàn)?， 法律規(guī)定 ， 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改 。原始憑證有錯誤的 ， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正 ， 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章 。 原始憑證金額有錯誤的 ，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開 ， 不得在原始憑證上更正 。 該企業(yè)購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票是金額有錯誤 ， 不能更正而應(yīng)重開 原始憑證的保管 ①數(shù)量過多的 ②不得外借，但可以復(fù)制 A、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) B、專設(shè)的登記薄上登記 C、 提供人和收取人 簽名或蓋章 ③原始憑證遺失 A、可補(bǔ)的： 原開出單位 的證明 +經(jīng)辦單位 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員批準(zhǔn) +單位 負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) B、無法補(bǔ)的： 當(dāng)事人寫情況說明 +經(jīng)辦單位 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）批準(zhǔn) +單位 負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) ④保管期限： 15年 ? 【 例 】 某單位出納員張某 6月 10日經(jīng)辦了三項(xiàng)業(yè)務(wù)； （ 1）收到單位從外地購物的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額為 30000元，實(shí)際支付金額為 25000元，兩者不一致，便在發(fā)票上作了更改，并加蓋了自己的印章，作為報銷憑證。 （ 2）銷售給外單位的商品發(fā)生退回，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，同意退款 10000元，張某據(jù)退貨發(fā)票記賬聯(lián)予以退款，并以此作為原始憑證附在記賬憑證之后。 （ 3）為單位職工辦理了購物發(fā)票的報銷手續(xù)，該發(fā)票未蓋對方單位公章。 ? 【 解析 】 ： 張某的以上做法均不正確。（ 1）根據(jù) 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，而應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，顯然張某更改發(fā)票金額的做法不符合規(guī)定。（ 2）對于銷售退回，我國相關(guān)的會計(jì)法律制度也有規(guī)定，發(fā)生銷貨退回的，除應(yīng)填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。張某以退貨發(fā)票記賬聯(lián)代替收據(jù)予以退款是不符合規(guī)定的。（ 3）根據(jù)規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章，而該單位職工提供的購物發(fā)票未蓋對方單位的公章，因此不符合規(guī)定，不能予以報銷。 (二 )記賬憑證 記賬憑證的概念 記賬憑證亦稱傳票，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證。它是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計(jì)帳簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)，具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計(jì)帳簿需要的作用。 基本內(nèi)容 強(qiáng)調(diào)：收付款記賬憑證必須由出納人員簽名或蓋章 如何填制 ①根據(jù)：原始憑證及有關(guān)資料 A、一張?jiān)紤{證