【文章內(nèi)容簡介】 30年代中期，受美國的影響，英國成立了“會計研究會”，開始研究會計準(zhǔn)則方面的問題。然而，由于當(dāng)時英國的公司會計所依據(jù)的法規(guī)系以《公司法》為準(zhǔn)，在制定會計準(zhǔn)則方面還缺乏政府和社會的支持，故該組織建立不久便自行解散。此后，從1942年起，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）開始了研究與制定會計準(zhǔn)則的工作，并從這一年開始發(fā)布了“會計原則建議書”。此后，這種建議書的發(fā)布一直持續(xù)到1946年。該建議書僅從建議的角度讓人采納，不具有規(guī)定性約束力，故它的影響極為有限。　　20世紀(jì)60年代中期，由于在英國公司之間一系列兼并與并購事件的連續(xù)發(fā)生，會計實務(wù)處理中出現(xiàn)的一系列問題對會計理論界的沖擊很大，因而這很快便引起了ICAEW的注意。1970年ICAEW發(fā)表了“20世紀(jì)70年代會計準(zhǔn)則意向書”，明確了改進(jìn)會計準(zhǔn)則制定的基本目標(biāo)。接著它又作出進(jìn)一步反映，于當(dāng)年建立了“會計準(zhǔn)則籌劃委員會”（ASSC），由其專門負(fù)責(zé)進(jìn)行制定會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作。隨后又有蘇格蘭和愛爾蘭特許會計師協(xié)會等加盟，并于1976年成立了由六大職業(yè)會計團(tuán)體聯(lián)合成立的“會計職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會”（CCAB），同時將原來的ASSC更名為“會計準(zhǔn)則委員會”（ASC）。至此，由ASC負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則草案，而由CCAB正式批準(zhǔn)發(fā)布，它前后所發(fā)布的25個“標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告”（SSAPs）為其后英國會計準(zhǔn)則的建立奠定了基礎(chǔ)?！　?990年英國建立了一個部分帶有官方色彩的、具有半獨立性的新的“會計準(zhǔn)則委員會”(ASB)取代了ASC的工作。ASB從90年代初至2000年底止先后共發(fā)布了19號“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。目前，ASB一方面繼續(xù)修訂原ASC發(fā)布的“標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告”，另一方面又根據(jù)需要不斷發(fā)布新的“財務(wù)報告準(zhǔn)則”，并加強(qiáng)了與國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的合作關(guān)系，在會計準(zhǔn)則制定中已充分考慮到會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，力求向IASC制定的會計準(zhǔn)則靠攏?！　。ǘ┟绹臅嫹芍贫润w系　　在美國的會計法律制度建立的過程中，既在不少方面師承英國，并一直受到英國的影響，然而，隨著19世紀(jì)末至20世紀(jì)初世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，美國在法律制度建設(shè)方面很快便出現(xiàn)了后來者居上的發(fā)展趨勢。事實上在20世紀(jì)的會計法律制度體系建立方面，在英美法系中美國已處于主導(dǎo)地位，它既影響到英美法系國家，也同時影響到整個世界。　　1．美國在憲法中所確立的“權(quán)利法案”是維護(hù)與保障財產(chǎn)所有者權(quán)益的綱領(lǐng)性法案?！　?787年9月，《美利堅合眾國憲法》正式產(chǎn)生，1788年7月正式生效。1789年美國國會所召開的第一次會議便是為增補(bǔ)“權(quán)利法案”的內(nèi)容而商討對憲法的修訂問題，從1791年起憲法中所增定的“權(quán)利法案”正式生效。這是美國近代史上發(fā)生的重大歷史事件，“它在人類歷史上第一次以國家的名義宣布人民的權(quán)利的神圣不可侵犯?！睂嫹芍贫润w系建設(shè)與產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展的影響也是根本性的。　　2．美國的財產(chǎn)法、契約法與侵權(quán)行為法?！　∶绹c英國的情形完全一樣，財產(chǎn)私人占有制是它的社會結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因而，它亦從財產(chǎn)法、契約法與侵權(quán)行為法的建立方面進(jìn)一步體現(xiàn)對“權(quán)利法案”的貫徹執(zhí)行?！　?．美國的《公司法》也是構(gòu)建它的會計法律制度體系的重要層次，其地位與作用也與英國完全一致。由于美國各州公司設(shè)立與發(fā)展情況不一致，因而它一開始便把《公司法》制定權(quán)下放到各州。進(jìn)入20世紀(jì)后，美國聯(lián)邦政府加強(qiáng)了對公司立法控制，尤其是在經(jīng)歷了1929年至1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之后，公司行為開始受到聯(lián)邦法律的約束，聯(lián)邦政府對公司股票發(fā)行、會計與審計工作的質(zhì)量，以及財務(wù)報表披露方面的規(guī)定推動了美國公司立法的歷史進(jìn)程。同時，在此基礎(chǔ)上美國聯(lián)邦政府開始關(guān)注像英國那樣統(tǒng)一全國公司法的問題。1928年美國全國律師協(xié)會制定了《標(biāo)準(zhǔn)公司法》，這種非國家行為的立法雖然對聯(lián)邦及各州均不具有約束力，但大半以上的州卻采用了這個公司法，并且將其作為修訂原公司法的依據(jù)?！稑?biāo)準(zhǔn)公司法》多次被修訂，它在一定程度上體現(xiàn)了美國現(xiàn)代公司法的發(fā)展。 　　4．美國的《統(tǒng)一商法典》。　 1953年美國所頒布的《統(tǒng)一商法典》，取代了美國原來所頒布的單行的統(tǒng)一法，是以往商業(yè)中的習(xí)慣法和成文法的總匯。從制定與發(fā)布的意義上講，它既是20世紀(jì)英美法系中最偉大的一部成文法，也是當(dāng)今在世界上極有影響的一部法典 。這部法典通過1957年、1958年、1962年、1972年與1978年等多次修訂，逐步達(dá)到了適應(yīng)于統(tǒng)一各州商事法律的目的。從有關(guān)會計方面的一些原則規(guī)定方面講，它對當(dāng)時及后來會計準(zhǔn)則中對一些原則的界定及商事交易中的會計事項處理都產(chǎn)生了一定影響，它集中體現(xiàn)了美國《統(tǒng)一商法典》對美國現(xiàn)代會計制度建立所產(chǎn)生的影響。 　　5．美國的《破產(chǎn)法》?！　∶绹贫ㄅc頒行的《破產(chǎn)法》也直接受到英國的影響，與它的《公司法》制定所不同的是，它一開始便在憲法中明確了國會具有制定全國統(tǒng)一《破產(chǎn)法》的權(quán)力。正是由于這個原因美國的《破產(chǎn)法》較之它的《公司法》在規(guī)范公司經(jīng)濟(jì)行為方面更好地發(fā)揮了統(tǒng)一性作用。同時，美國的《破產(chǎn)法》，尤其是1898年的《破產(chǎn)法》在破產(chǎn)確認(rèn)、清算、在破產(chǎn)中的會計事項處理，以及在破產(chǎn)審計方面更多地且更為系統(tǒng)地涉及到會計、審計規(guī)范方面的問題，故它較之美國的《公司法》在促進(jìn)會計法律制度建設(shè)的統(tǒng)一性方面發(fā)揮了較大作用。此后，又經(jīng)過1984年和1986年的兩次修訂，又分別于1988年和1990年通過了有關(guān)專利和知識產(chǎn)權(quán)破產(chǎn)案件的修正案與有關(guān)個人債務(wù)人的債務(wù)解脫修正案，從而形成了現(xiàn)代美國的《破產(chǎn)法》專門體系，其中對破產(chǎn)中的會計與審計的規(guī)范進(jìn)一步趨于系統(tǒng)，它對于同一時期的會計準(zhǔn)則建設(shè)與審計準(zhǔn)則的建設(shè)起到了促進(jìn)作用?！　?．20世紀(jì)具有世界性影響的會計法律制度創(chuàng)新之舉——美國的會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)?！　那拔目梢?，美國會計法律制度體系的形成有其特殊性，它在一定程度上存在著會計與審計環(huán)境方面的阻礙。其一，它的《公司法》的制定一開始便處于分散狀態(tài)，不僅通過它無法達(dá)到統(tǒng)一全國會計規(guī)范的目的，而且它其中所確定的會計規(guī)范的內(nèi)容較之英國《公司法》既缺乏規(guī)制的切實性，而又缺乏規(guī)制的系統(tǒng)性，即使1928年出臺的非國家立法的《標(biāo)準(zhǔn)公司法》也依然如此。何況它也不能很好地起到統(tǒng)一美國公司法的作用。其二，美國于1952年所頒行的《統(tǒng)一商法典》僅在規(guī)制貨物買賣行為方面連帶涉及到會計方面的一些原則性問題，它與法國、德國的《商法典》在系統(tǒng)、具體規(guī)范公司會計行為方面所顯示出來的意義與作用相差甚遠(yuǎn)，并且根本就無法與“法典式會計制度”模式聯(lián)系起來。其三，在20世紀(jì)30年代以前，美國的會計尚處于自由放任時期，對會計、審計實務(wù)的處理多以經(jīng)驗判斷為主，缺乏統(tǒng)一及一致的會計、審計規(guī)范。盡管在20世紀(jì)初它已經(jīng)認(rèn)識到統(tǒng)一會計規(guī)范的必要性與緊迫性，如1917年美國聯(lián)邦儲備委員會關(guān)于《統(tǒng)一會計》文獻(xiàn)的發(fā)布，1921年為統(tǒng)一規(guī)范政府會計與審計行為所發(fā)布的《預(yù)算與會計法案》，然而一方面由于習(xí)慣勢力的抵制，另一方面又由于未能很快把重點放在統(tǒng)一公司會計規(guī)范方面，公司對會計實務(wù)的處理方法一直存在多樣性，公共會計師對審計實務(wù)的處理也一直處于松散與不一致的狀態(tài)，這些問題依然造成了會計與審計工作的失控。最后，從組織機(jī)構(gòu)方面講，由于在19世紀(jì)至20世紀(jì)初美國的職業(yè)會計組織還處于分散不統(tǒng)一的狀態(tài)，資本市場管理機(jī)關(guān)也還缺乏權(quán)威性與科學(xué)地管理資本市場的法制及手段。上述幾個方面的原因便是促成美國在30年代發(fā)生會計法律制度創(chuàng)新的基本因素，是在