【正文】 輯關(guān)系達(dá)到嚴(yán)密化。在1862年至1900年間，英國(guó)議會(huì)對(duì)《公司法》所提出的修訂議案一般都集中在合理記賬、正確編制平衡表與損益賬，以及對(duì)賬表進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)性規(guī)定方面，然而對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)規(guī)范的強(qiáng)制性依然未能作為一個(gè)突出問(wèn)題來(lái)體現(xiàn)。此外，1845年《公司法》相應(yīng)加強(qiáng)了在報(bào)表審計(jì)中對(duì)真實(shí)、完整要求的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)報(bào)告在公司內(nèi)部與外部所應(yīng)當(dāng)起到的重要作用。　　3．英國(guó)的《公司法》是會(huì)計(jì)法律制度體系構(gòu)建的重要部分，它具體體現(xiàn)了權(quán)利法案的精神?！　∵M(jìn)入20世紀(jì)后，英國(guó)把財(cái)產(chǎn)權(quán)的改革目標(biāo)確定在消除它的封建性方面，對(duì)動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了重新分類，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)提供了依據(jù)，并把對(duì)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)與財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)的維護(hù)與保障具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)乃至披露方面?！　∮?guó)于1689年頒布的《權(quán)利法案》是一個(gè)在資產(chǎn)階級(jí)革命勝利后所頒布的具有憲法意義的法案，在近代歷史上，英國(guó)首先通過(guò)這個(gè)法案明確了維護(hù)與保障業(yè)主財(cái)產(chǎn)權(quán)益的精神，并成為憲法之中“權(quán)利法案”名稱確定的歷史來(lái)源，其影響頗為深遠(yuǎn)。至現(xiàn)代社會(huì)，由于法制創(chuàng)新，美國(guó)在這一法系中事實(shí)上已經(jīng)取得了主導(dǎo)地位。衡平法則是在14世紀(jì)左右在大法官的審判實(shí)踐上發(fā)展起來(lái)的一整套法律規(guī)則，它彌補(bǔ)了普通法的缺陷。　　6．無(wú)論從經(jīng)濟(jì)全球化角度與以法國(guó)、德國(guó)為首的大陸法系國(guó)家加入?yún)^(qū)域化經(jīng)濟(jì)集團(tuán)歐共體的角度考察，還是從適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展要求出發(fā)，法國(guó)與德國(guó)都已考慮到與歐共體各成員國(guó)及與英美法系國(guó)家，以及與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。大陸法系通過(guò)解決法律在產(chǎn)權(quán)制度建立方面的統(tǒng)一性、一致性及其協(xié)調(diào)性問(wèn)題，最終達(dá)到解決國(guó)家的這一困難的目的，這應(yīng)當(dāng)是大陸法系的成功經(jīng)驗(yàn)之一。　　3．大陸法系的會(huì)計(jì)思想獨(dú)特。大陸法系法律制度體系建立、發(fā)展與執(zhí)行的具體特點(diǎn)主要體現(xiàn)在： 　　1．會(huì)計(jì)法律制度體系的主體結(jié)構(gòu)是由根本法憲法與民法、商法形成的，民法與商法分別側(cè)重于不同的方面貫徹憲法中“權(quán)利法案”的精神，并具體體現(xiàn)維護(hù)與保障財(cái)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)與財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)之重要內(nèi)容。有鑒于此，德國(guó)的會(huì)計(jì)專家委員會(huì)曾經(jīng)建議應(yīng)把制定一套明確會(huì)計(jì)原則的任務(wù)交給一個(gè)像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣的獨(dú)立機(jī)構(gòu) ，但是，它的民事與商事立法卻未曾采納這一建議。這個(gè)新機(jī)構(gòu)1998年完成了對(duì)原“統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案”的全面修訂工作，最終交由經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部批準(zhǔn)，從2000年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行新的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案”，從而把法國(guó)對(duì)公司會(huì)計(jì)制度改革推向一個(gè)新的歷史階段?！　?947年9月法國(guó)經(jīng)批準(zhǔn)正式頒布了“統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案”，當(dāng)時(shí)僅適用于公營(yíng)企業(yè)。各個(gè)公司所發(fā)生的費(fèi)用也只有在賬面上有正確反映時(shí)，方準(zhǔn)許按規(guī)定相應(yīng)在收入中扣除。　　法國(guó)首創(chuàng)成文法典中的民法與商法分立模式，在保障財(cái)產(chǎn)所有者權(quán)益方面，民法與商法協(xié)同發(fā)揮對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管制作用，分別貫徹執(zhí)行了憲法中“權(quán)利法案”的精神?！　《⒋箨懛ㄏ档臅?huì)計(jì)法律制度體系　　從前文已可見(jiàn)，大陸法系的主要?dú)v史淵源是羅馬法和日耳曼法，此外，從會(huì)計(jì)法律制度體系建立方面考察，還包括城市法與商法。本文將以兩大法系中的代表國(guó)家為主，對(duì)其會(huì)計(jì)法律制度及其體系建立與發(fā)展情況作專門研究，并通過(guò)比較研究揭示其規(guī)律，以供我國(guó)加入WTO之后，進(jìn)一步建立我國(guó)會(huì)計(jì)的法律制度及其體系作參考。 郭道揚(yáng)【摘 要】本文分別研究了大陸法系與英美法系會(huì)計(jì)法律制度體系建立的歷史過(guò)程及其運(yùn)行的基本規(guī)律，并通過(guò)比較分析研究了它們的會(huì)計(jì)法律制度體系建立與形成的基本特點(diǎn)，以及其中值得我們思考的一些基本問(wèn)題。　　【關(guān)鍵詞】 大陸法系　英美法系　會(huì)計(jì)法律制度　　兩大法系中的大陸法系或民法法系是在羅馬法基礎(chǔ)上形成與發(fā)展起來(lái)的歷史悠久、分布最廣、影響很大的法系，它的代表國(guó)家是法國(guó)與德國(guó)?！? 一、兩大法系會(huì)計(jì)法律制度體系建立的法律基礎(chǔ)　　自階級(jí)社會(huì)產(chǎn)生之后，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題便日漸突出起來(lái)，一方面是對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的維護(hù)問(wèn)題，它直接關(guān)系到當(dāng)時(shí)最高統(tǒng)治者的統(tǒng)治與經(jīng)濟(jì)利益，故通過(guò)立法來(lái)維護(hù)與保障國(guó)家權(quán)益，進(jìn)而達(dá)到最高統(tǒng)治者的長(zhǎng)久統(tǒng)治，必然成為當(dāng)時(shí)立法的根本性目標(biāo)之一。在大陸法系建立中羅馬法是作為成文理性在發(fā)揮作用的，這便決定了它以成文法作為其立法的主要形式。尤其是法國(guó)的《商法典》與《商事公司法》又系統(tǒng)地集中了會(huì)計(jì)規(guī)范方面的內(nèi)容，形成了大陸法系所固有的“法典式會(huì)計(jì)制度” 的特色，在具體保障與維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者權(quán)益方面起到堅(jiān)固屏障的作用，這是法國(guó)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)的主要貢獻(xiàn)之一。這樣，法國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度改革便必須正確而充分地體現(xiàn)會(huì)計(jì)收益與納稅收益相一致的原則，并必須相應(yīng)解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制、調(diào)整、合并與信息披露方面的問(wèn)題。1957年進(jìn)行了修訂與調(diào)整，適用范圍擴(kuò)大到私營(yíng)企業(yè)。 德國(guó)雖然是最早提出統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國(guó)家，事實(shí)上它早在1911年便制定過(guò)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表 ，并且這一舉動(dòng)還影響到后來(lái)法國(guó)“統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案”的制定。究其原因主要是由于受“法典式會(huì)計(jì)制度”思想支配而決定的，這一點(diǎn)作為德國(guó)在漫長(zhǎng)歷史上所形成的基本特色看起來(lái)是不可動(dòng)搖的。從而圍繞對(duì)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)與保障最終既從整個(gè)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的方面，也從公司的方面形成了會(huì)計(jì)法律制度的系統(tǒng)控制。法國(guó)與德國(guó)首先把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬面記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表看作是法律的證據(jù)，強(qiáng)調(diào)它們作為法律證據(jù)的相關(guān)性、正確性與可靠性，其中尤其是注重財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息是否符合憲法與《民法典》、《商法典》的規(guī)定，是否符合促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?！　?．大陸法系國(guó)家把解決法律在維護(hù)產(chǎn)權(quán)制度建立的統(tǒng)一性與一致性問(wèn)題，放在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度這個(gè)基點(diǎn)之上，它的基本經(jīng)驗(yàn)還告訴我們，統(tǒng)一的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)一對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理，必須建立在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律制度基礎(chǔ)之上。由此，在世界上兩大法系之間，以及在所有進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的國(guó)家之間，已在現(xiàn)代會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)方面出現(xiàn)相互融通與相互借鑒的發(fā)展趨勢(shì)，兩大法系國(guó)家在這方面都已有一定表現(xiàn)。制定法即成文法。　?。ㄒ唬┯?guó)的會(huì)計(jì)法律制度體系　　英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命勝利后，國(guó)會(huì)立法權(quán)得到強(qiáng)化，內(nèi)閣作為最高行政機(jī)關(guān)的地位被確定下來(lái)，普通法與衡平法通過(guò)正式進(jìn)入立法程序而在內(nèi)容上得到充實(shí)，并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)階級(jí)的利益。盡管英國(guó)憲法是一種不成文的憲法，它所表現(xiàn)出來(lái)的立憲原則既具有多樣性而又具有分散性，由此顯示出判例法的基本特征。　　契約法是英國(guó)采用判例法的基礎(chǔ)，成為保障產(chǎn)權(quán)、債權(quán)與財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)的依據(jù)，是構(gòu)筑早期商品貨幣經(jīng)濟(jì)及后來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制體系的基石?！　≡诮?jīng)歷了1720年針對(duì)“南海公司泡沫事件”所頒布的“泡沫法案”之后，針對(duì)公司設(shè)立方面所出現(xiàn)的反復(fù)，1834年英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《貿(mào)易公司法》，隨即于1844年頒布了《股份公司法》，這是英國(guó)公司法產(chǎn)生的歷史開(kāi)端，會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的規(guī)定一開(kāi)始便在公司法中占有一定地位?！　?855年英國(guó)頒布的《有限責(zé)任公司法》相對(duì)1844年的《股份公司法》而言是一個(gè)歷史性的進(jìn)步，它已在會(huì)計(jì)規(guī)范建立方面朝著較為系統(tǒng)化的方向發(fā)展。其間1887年格拉斯哥銀行的突然倒閉，又一次使立法界人士關(guān)注會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的強(qiáng)制性條款問(wèn)題，然而，這個(gè)問(wèn)題卻已經(jīng)來(lái)不及在19世紀(jì)解決了。其中有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)方面的規(guī)范在英國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系中處于十分重要的地位。然而，由于當(dāng)時(shí)英國(guó)的公司會(huì)計(jì)所依據(jù)的法規(guī)系以《公司法》為準(zhǔn)，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面還缺乏政府和社會(huì)的支持，故該組織建立不久便自行解散?！　?0世紀(jì)60年代中期，由于在英國(guó)公司之間一系列兼并與并購(gòu)事件的連續(xù)發(fā)生，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中出現(xiàn)的一系列問(wèn)