【正文】 　?、弁顿Y資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現(xiàn)弊端等問題　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點　　1）相同點　　①變現(xiàn)能力強　?、谀軌蛟诠_市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定　?、鄢钟匈Y金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性　?、芡顿Y目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益　　2）不同點　　會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益　　持有到期投資的特點：　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定　　2）屬于非衍生金融資產(chǎn)　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)　　衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)　?、賰r值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動　?、谧兞繛榉墙鹑谧兞康?，該變量與合同的任何一方不存在特定關系　?、鄄灰蠡蚝苌僖蟪跏純敉顿Y　?、茉谖磥砟骋蝗掌诮Y(jié)算　　長期股權投資的特點　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。　　2）投資風險較大　　3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資　　4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束　　5）會計核算復雜　　二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求　　（一）投資業(yè)務會計制度設計目標　　防范投資風險　　保護投資資產(chǎn)的安全與完整　　提供真實投資狀況的財務信息　?。ǘ┩顿Y業(yè)務會計制度設計要求　　安全要求　　成本效益要求　　權責明確、獎懲結(jié)合要求　　信息反饋要求　　第二節(jié)　投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計　　一、職責分離制度的設計　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離　?。ǘν馔顿Y計劃的編制人員與審批人員相分離　　（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離　　投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離　　證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離　　參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離　　（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離　　二、授權批準制度的設計　?。ㄒ唬ν馔顿Y決策的授權批準程序　　一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯(lián)簽　?。ǘν馔顿Y業(yè)務實施的授權批準程序　　企業(yè)應授權具體部門 或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行?！　。ㄈν馔顿Y有關權益證書管理的授權批準程序　　對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等　　權益證書可以委托金融機構(gòu)保管，也可自行保管　　指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄　?。ㄋ模ν馔顿Y實施方案變更的授權批準程序　　應當經(jīng)企業(yè)最高決策機構(gòu)或其授權人員審查批準　　三、投資會計核算控制制度的設計　?。ㄒ唬┩顿Y取得控制制度的設計：　　對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務　　2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令　　3）經(jīng)紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經(jīng)理或其授權的其他人員進行審核　　投資記名登記控制制度的設計：　　以現(xiàn)金投資為例：　　1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶　　2）如需追加投資額，應由財務經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經(jīng)董事會批準　　3）企業(yè)應及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書　?。ǘ┩顿Y保管控制制度的設計：　　企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權的人員才能接觸證券　　證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對　　企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或?qū)嵉乇P點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。　?。ㄈ┩顿Y收益控制制度的設計：　　對外投資收益收取的控制制度　　1）關注投資收益發(fā)放公告　　2）投資收益實際取得的控制　　對外投資收益記錄的控制制度　　1）核對投資收益　　2）記錄投資收益　　3）專人對投資收益記錄進行審核　?。ㄋ模┩顿Y處置控制制度的設計：　　嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準　　合理確定轉(zhuǎn)讓價格　　認真審核相關審批文件　?。ㄎ澹┩顿Y盤點控制制度的設計：　　由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點　　對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符　　對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符　　對外投資資產(chǎn)清查的處理　　四、財務分析控制制度的設計　　分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預算　　了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務狀況　　及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料　　定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計　　一、投資業(yè)務原始憑證、賬簿的設計　　（一）投資業(yè)務原始憑證的設計　　經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄　　投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進行初始計量時：　　借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）　　　　　　資本公積（按其差額）　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”　　②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：　　借：長期股權投資（以公允價值為基礎）　　　　應收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）　　　　　　營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）　　如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽　　2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理　　可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行　　債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施　　交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證　　1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回　?、偃〉媒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用）　　　　應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）　　　　貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）　?、谑栈亟灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　當收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：　　借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　投資收益　　當收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”， 借記或貸記“投資收益”　　2）持有至到期投資的取得與收回　?、偃〉贸钟兄恋狡谕顿Y　　借：持有至到期投資—成本（投資面值）　　　　應收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息）　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）　　　　貸：銀行存款等（實際支付金額）　　　　或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”　?、谑栈爻钟兄恋狡谕顿Y　　借：銀行存款等（實際收到金額）　　　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　持有至到期投資—應計利息　　　　　　投資收益（差額）　　　　或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備　　股息紅利領款收據(jù)　　1）根據(jù)分紅公告　　借：應收股利　　　　貸：投資收益　　2）根據(jù)股息紅利領款收據(jù)　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　股利分配公告：　　1）持有期間采用成本法核算收益　　借：銀行存款　　　　貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）　　長期股權投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回）　　2）持有期間采用權益法核算收益　　借： 長期股權投資—損益調(diào)整　　　　貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）　　如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權投資，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限　　資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告　　采用權益法核算：　　借：長期股權投資—其他權益變動　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表　　借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）　　　　貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）　　　　或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：　　借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的應收未收利息）　　　　貸：投資收益　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　股票、債券、基金期末公允價值表　　1）當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　?。ǘ┩顿Y業(yè)務賬簿的設計　　股票投資備查簿　　債券投資備查簿　　基金投資備查簿　　第一節(jié)　概述　　一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標　　（一）固定資產(chǎn)的概念和特點　　固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等　　特點：　　1）占資產(chǎn)總額的比重大　　2）風險性較大　　3）盈利性較強　　4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑??！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求　　目標：　　1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性　　2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性　　3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整　　4）保證折舊方法和處置措施的合理性　　要求：　　1）能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整　　2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用　　3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用　　二、無形資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標　　（一）無形資產(chǎn)的概念和特點　　概念　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等　　特點　　1）沒有實物形態(tài)　　2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)　　3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)　　4）獲利性具有不確定性　　5）具有可辨認性　?。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求　　目標　　1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性　　2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性　　3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整　　4）保證攤銷方法和處置措施的合理性　　要求：　　1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性　　2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性　　3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計　　一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計　?。ㄒ唬╊A算和審批程序的設計　　加強預算控制　　授權批準制度　?。ǘ嘭煼峙浜吐氊煼止ぶ贫鹊脑O計　　（三）會計核算控制制度的設計　　賬簿記錄的控制　　維護保養(yǎng)的控制　　定期盤點的控制　　折舊控制　　處置的控制　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險控制制度的設計　　二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計　?。ㄒ唬╊A算和審核控制制度的設計　?。ǘ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計　?。ㄈ┍Ｃ芸刂浦贫鹊脑O計　?。ㄋ模備N控制制度的設計　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計　　一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和帳表的設計　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)原