【正文】 　?、弁顿Y資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)　　1）相同點(diǎn)　?、僮儸F(xiàn)能力強(qiáng)　?、谀軌蛟诠_市場交易并且有明確市價(jià)，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定　?、鄢钟匈Y金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性　?、芡顿Y目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益　　2）不同點(diǎn)　　會(huì)計(jì)核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益　　持有到期投資的特點(diǎn)：　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定　　2）屬于非衍生金融資產(chǎn)　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)　　衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)　?、賰r(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)　?、谧兞繛榉墙鹑谧兞康?，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系　　③不要求或很少要求初始凈投資　?、茉谖磥砟骋蝗掌诮Y(jié)算　　長期股權(quán)投資的特點(diǎn)　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益?！　?）投資風(fēng)險(xiǎn)較大　　3）一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時(shí)，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資　　4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束　　5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜　　二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求　?。ㄒ唬┩顿Y業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)　　防范投資風(fēng)險(xiǎn)　　保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整　　提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息　?。ǘ┩顿Y業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求　　安全要求　　成本效益要求　　權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求　　信息反饋要求　　第二節(jié)　投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)　　一、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離　?。ǘν馔顿Y計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離　　（三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離　　投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離　　證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離　　參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離　?。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離　　二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬ν馔顿Y決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序　　一般投資項(xiàng)目，如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時(shí)性短期投資，投資計(jì)劃可由董事會(huì)授權(quán)的一位高級職員負(fù)責(zé)審批；重大投資項(xiàng)目的決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽　?。ǘν馔顿Y業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序　　企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當(dāng)局已批準(zhǔn)的計(jì)劃和下達(dá)的指令進(jìn)行?！　。ㄈν馔顿Y有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序　　對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等　　權(quán)益證書可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可自行保管　　指定專門的部門或人員保管，并建立詳細(xì)記錄　?。ㄋ模ν馔顿Y實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序　　應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)　　三、投資會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬┩顿Y取得控制制度的設(shè)計(jì)：　　對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)　　2）經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會(huì)審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令　　3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，成交通知書應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進(jìn)行審核　　投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì)：　　以現(xiàn)金投資為例：　　1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶　　2）如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)　　3）企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書　　（二）投資保管控制制度的設(shè)計(jì)：　　企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險(xiǎn)箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券　　證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對　　企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對證券進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點(diǎn)。盤點(diǎn)工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行?！　。ㄈ┩顿Y收益控制制度的設(shè)計(jì)：　　對外投資收益收取的控制制度　　1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告　　2）投資收益實(shí)際取得的控制　　對外投資收益記錄的控制制度　　1）核對投資收益　　2）記錄投資收益　　3）專人對投資收益記錄進(jìn)行審核　?。ㄋ模┩顿Y處置控制制度的設(shè)計(jì)：　　嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)　　合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格　　認(rèn)真審核相關(guān)審批文件　?。ㄎ澹┩顿Y盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì)：　　由兩個(gè)以上內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)　　對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符　　對外投資資產(chǎn)清查的帳實(shí)相符　　對外投資資產(chǎn)清查的處理　　四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)　　分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算　　了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況　　及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司資料　　定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)　　一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬┩顿Y業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)　　經(jīng)紀(jì)人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄　　投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：　　借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價(jià)的賬面價(jià)值）　　　　　　資本公積（按其差額）　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：　　借：長期股權(quán)投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）　　　　應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價(jià)的賬面價(jià)值）　　　　　　營業(yè)外收入（購買成本的公允價(jià)值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）　　如果購買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為商譽(yù)　　2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理　　可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進(jìn)行　　債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施　　交割單：又稱證券成交報(bào)告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證　　1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回　　①取得交易性金融資產(chǎn)　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價(jià)值）　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）　　　　貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）　?、谑栈亟灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　當(dāng)收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)：　　借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　投資收益　　當(dāng)收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)：借記：“投資收益”。同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”， 借記或貸記“投資收益”　　2）持有至到期投資的取得與收回　?、偃〉贸钟兄恋狡谕顿Y　　借：持有至到期投資—成本（投資面值）　　　　應(yīng)收利息（支付的對價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）　　　　或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”　?、谑栈爻钟兄恋狡谕顿Y　　借：銀行存款等（實(shí)際收到金額）　　　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息　　　　　　投資收益（差額）　　　　或借記“投資收益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備　　股息紅利領(lǐng)款收據(jù)　　1）根據(jù)分紅公告　　借：應(yīng)收股利　　　　貸：投資收益　　2）根據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利　　股利分配公告：　　1）持有期間采用成本法核算收益　　借：銀行存款　　　　貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）　　長期股權(quán)投資（被投資單位累計(jì)分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回）　　2）持有期間采用權(quán)益法核算收益　　借： 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　貸：投資收益（按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額）　　如果投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限　　資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告　　采用權(quán)益法核算：　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表　　借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）　　　　貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）　　　　或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）　　　　貸：投資收益　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　股票、債券、基金期末公允價(jià)值表　　1）當(dāng)交易性投資的公允價(jià)值低于其賬面余額，按其差額：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　?。ǘ┩顿Y業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)　　股票投資備查簿　　債券投資備查簿　　基金投資備查簿　　第一節(jié)　概述　　一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點(diǎn)　　固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等　　特點(diǎn)：　　1）占資產(chǎn)總額的比重大　　2）風(fēng)險(xiǎn)性較大　　3）盈利性較強(qiáng)　　4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑??！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求　　目標(biāo)：　　1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性　　2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性　　3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整　　4）保證折舊方法和處置措施的合理性　　要求：　　1）能保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全和完整　　2）準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)用　　3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用　　二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)　　概念　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等　　特點(diǎn)　　1）沒有實(shí)物形態(tài)　　2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)　　3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)　　4）獲利性具有不確定性　　5）具有可辨認(rèn)性　?。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求　　目標(biāo)　　1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性　　2）保證無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性　　3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整　　4）保證攤銷方法和處置措施的合理性　　要求：　　1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性　　2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性　　3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)　　一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)　　（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)　　加強(qiáng)預(yù)算控制　　授權(quán)批準(zhǔn)制度　?。ǘ?quán)責(zé)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)　?。ㄈ?huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)　　賬簿記錄的控制　　維護(hù)保養(yǎng)的控制　　定期盤點(diǎn)的控制　　折舊控制　　處置的控制　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)　　二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬╊A(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)　　（二）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)　?。ㄈ┍Ｃ芸刂浦贫鹊脑O(shè)計(jì)　?。ㄋ模備N控制制度的設(shè)計(jì)　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)　　一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)原