【正文】 建立 ABC 系統(tǒng)時，一個重要的環(huán)節(jié)是重新審視會計科目表。會計科目表的架構是整個 ABC 系統(tǒng)的基礎。它的建立原則是要滿足對外信息披露的要求，以及內(nèi)部管理信息收集的需要。它必須為這個目標服務。e. 進行成本收入計算只有在考慮了集團公司整體戰(zhàn)略的前提下，才能開始 ABC 的具體實施。戰(zhàn)略決定了構建 ABC 模型的選擇和方向。29 / 23? 業(yè)務活動層面：例如，一個策略目標是減少手工填寫保單而增加電子自動化的保單信息收集，那么分析和管理填寫保單活動就是重要的。? 成本目標水平：例如，如果提供一個區(qū)域基礎上的信息是重要的，那么ABC 模型就必須通過成本目標架構反映此策略。只有通過在不同的層面考慮集團公司策略，ABC 才能為戰(zhàn)略性業(yè)務管理提供相關信息并實施后續(xù)的管理行動。成本核算系統(tǒng)調(diào)整為 ABC 必須反映出成本的有效性，就像其他的投資一樣。盡管統(tǒng)計出來的受益程度不象因為一個新的資產(chǎn)配置而使勞動成本降低那樣直接，但必須能夠表明使用該系統(tǒng)是公司最有價值的投資機會之一。f. 落實實施計劃應制定一個正式的項目計劃（含時間安排和預算）。計劃應表明該項目的具體成果是什么，概括需要執(zhí)行的工作，預計每項任務所需的時間。接著為實施這些任務制定一個嚴謹?shù)臐u進計劃。所有各種成本在計劃中都應予以估計和歸集，并為項目過程和成本情況的監(jiān)控制訂一個階段預算。 另外一個成功實施 ABC 的因素就是培訓。雖說管理層沒有必要成為有關 ABC的專家，但他們必須明白 ABC 的必要性、優(yōu)越性和一些關鍵概念。另一方面，項目成員(項目的真正設計和實施者)必須徹底地了解 ABC 的“如何”和“為什么”的問題。因為僅掌握 ABC 架構是不夠的。這些設計者和實施者必須全面理解不同的方法、范圍、層次和可獲得的系統(tǒng)技術，從中進行選擇和整合，最終開發(fā)成針對他們公司特點的最有效的系統(tǒng)。三． 基于業(yè)務活動的預算 (ABB – Activity Based Budgeting)1. ABB 的基本概念基于業(yè)務活動的預算是一個對機構未來業(yè)務活動進行計劃和控制的過程，以滿足戰(zhàn)略目標，用量化的方式反映機構預期的業(yè)務活動，以保證經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)而不僅僅是歷史的費用數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)預算的不同之處在于它更關注產(chǎn)生成本的因素，它使得集團公司擺脫傳統(tǒng)的財務業(yè)績評價模式，而使用非財務性的考評方式。傳統(tǒng)的預算活動是一種在各責任中心的領導與高級行政管理人員之間進行重復討論的過程。責任中心的經(jīng)理們不斷地尋找資源，同時高級行政管理人員則不斷努力控制分散管理部門的費用。結果是下一年度的預算以上一年度為基準，并根據(jù)高級行政管理人員和當?shù)胤止竟芾韺拥膮f(xié)商結果在百分比上做少許改動。31 / 232. ABB 主要步驟(1) 設立基準利用標準的 ABC 方法去定義業(yè)務活動之間的關系、成本驅動相關變量，以及基本的資源利用情況。這個基準是建立 ABB 的基礎。(2) 制定預算方針預算方針應建立在機構的戰(zhàn)略目標之上，并與相關價值鏈的目標和相應的成本相關變量相聯(lián)系，以決定產(chǎn)品和服務的數(shù)量、質量和服務標準，以及在預算期間的經(jīng)營重點。(3) 確定預算收入在進行成本計算的同時，當預算方針決定后，收入預算就可以根據(jù)估計的產(chǎn)品和服務的數(shù)量、希望的價格和利潤予以確定。(4) 計算預算成本成本的計算可以建立在以上所預計的業(yè)務活動水平及根據(jù) ABC 確定再加上一些可能調(diào)整（例如通貨膨脹或者計劃中對效率的改進要求等）后的成本率。(5) 匯總財務預測定義成本相關變量統(tǒng)一業(yè)務活動計算成本計算預算成本統(tǒng)一戰(zhàn)略目標制定預算方針分析業(yè)務活動匯總財務預測確定預算確定預算收入設立基準由于準確的利潤預測非常重要，成本和利潤的計算，以及預算方針的設立可能會出現(xiàn)重復。成本與收入之間的平衡主要取決于長期定性的投資與短期定量的成本相關變量之間的平衡程度。(6) 確定預算當成本和收入的相關變量的價值取得平衡而能產(chǎn)生準確的回報率時，相應的預算就能根據(jù)責任中心的業(yè)務活動得以確定。由于預算根據(jù)成本相關變量計算得到，因而能根據(jù)引起成本的因素進行定義，并在責任中心的范圍內(nèi)得到控制。在基于業(yè)務的預算過程中，提供給公司所有部門及所有業(yè)務活動的資源是根據(jù)預測的相應的產(chǎn)品、服務和客戶的需要而確定的。(7) 利用預算提供報告預算確定下來后，就能作為月度報告的基礎。管理層的業(yè)績可以通過成本相關變量的實際耗費來評定，并與提供的產(chǎn)品及服務的數(shù)量、價值和質量緊密聯(lián)系。(8) 自上而下同時自下而上的預算方法自上而下的預算：集團制定了戰(zhàn)略目標后，戰(zhàn)略制定部門和預算部門進行溝通，然后預算部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定預算，將戰(zhàn)略目標轉化成各項預算指標。預算部門再將各項預算指標傳達給總公司和分支公司。這一過程，起點也是重點在于戰(zhàn)略的目標的制定。自下而上的預算：總公司和分支公司通過對業(yè)務活動的分析，找出目標與成本動因之間的關系。通過分析這些成本動因的變動和與目標的關系，總公司和分集團制定戰(zhàn)略目標目標與成本動因之間的關系總公司和分支公司進行分析預算部門進行溝通和分配 預算部門進行匯總、調(diào)整集團確定預算自上而下 自下而上33 / 23支公司向預算部門匯報各自的預算。預算部門再匯總、調(diào)整各個公司的預算。然后，預算部門根據(jù)匯總、調(diào)整后的結果，最終確定集團的預算。這一過程，起點也是重點在于分析目標與成本動因之間的關系。(9) 滾動預測的方法根據(jù)公司確定的戰(zhàn)略計劃，公司制定相應的短期的業(yè)務計劃。每年，預算部門根據(jù)業(yè)務計劃制定詳細的預算。年中，每個月，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務活動和財務數(shù)據(jù)，預算部門修訂原有預算的數(shù)據(jù)，成為滾動的月預測。滾動預測和更新后預算的數(shù)據(jù)將影響公司戰(zhàn)略計劃的修訂和當年業(yè)務計劃的調(diào)整。這樣，能保證公司戰(zhàn)略和業(yè)務計劃能最大限度地與實際情況相符，使公司有能力應對市場、業(yè)務的變化。3. ABB 的作用 ?將預算與公司戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來?戰(zhàn)略性地分配利用現(xiàn)有資源?聯(lián)接員工激勵措施與業(yè)績衡量標準?將成本控制系統(tǒng)與預算系統(tǒng)相聯(lián)系?降低預算的復雜性和縮短預算編制時間 ?完善預算，使之適應市場變化戰(zhàn)略計劃 業(yè)務計劃月滾動預測