【正文】 建立 ABC 系統(tǒng)時(shí)，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是重新審視會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表的架構(gòu)是整個(gè) ABC 系統(tǒng)的基礎(chǔ)。它的建立原則是要滿足對(duì)外信息披露的要求，以及內(nèi)部管理信息收集的需要。它必須為這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。e. 進(jìn)行成本收入計(jì)算只有在考慮了集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略的前提下，才能開(kāi)始 ABC 的具體實(shí)施。戰(zhàn)略決定了構(gòu)建 ABC 模型的選擇和方向。29 / 23? 業(yè)務(wù)活動(dòng)層面：例如，一個(gè)策略目標(biāo)是減少手工填寫保單而增加電子自動(dòng)化的保單信息收集，那么分析和管理填寫保單活動(dòng)就是重要的。? 成本目標(biāo)水平：例如，如果提供一個(gè)區(qū)域基礎(chǔ)上的信息是重要的，那么ABC 模型就必須通過(guò)成本目標(biāo)架構(gòu)反映此策略。只有通過(guò)在不同的層面考慮集團(tuán)公司策略，ABC 才能為戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)管理提供相關(guān)信息并實(shí)施后續(xù)的管理行動(dòng)。成本核算系統(tǒng)調(diào)整為 ABC 必須反映出成本的有效性，就像其他的投資一樣。盡管統(tǒng)計(jì)出來(lái)的受益程度不象因?yàn)橐粋€(gè)新的資產(chǎn)配置而使勞動(dòng)成本降低那樣直接，但必須能夠表明使用該系統(tǒng)是公司最有價(jià)值的投資機(jī)會(huì)之一。f. 落實(shí)實(shí)施計(jì)劃應(yīng)制定一個(gè)正式的項(xiàng)目計(jì)劃（含時(shí)間安排和預(yù)算）。計(jì)劃應(yīng)表明該項(xiàng)目的具體成果是什么，概括需要執(zhí)行的工作，預(yù)計(jì)每項(xiàng)任務(wù)所需的時(shí)間。接著為實(shí)施這些任務(wù)制定一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臐u進(jìn)計(jì)劃。所有各種成本在計(jì)劃中都應(yīng)予以估計(jì)和歸集，并為項(xiàng)目過(guò)程和成本情況的監(jiān)控制訂一個(gè)階段預(yù)算。 另外一個(gè)成功實(shí)施 ABC 的因素就是培訓(xùn)。雖說(shuō)管理層沒(méi)有必要成為有關(guān) ABC的專家，但他們必須明白 ABC 的必要性、優(yōu)越性和一些關(guān)鍵概念。另一方面，項(xiàng)目成員(項(xiàng)目的真正設(shè)計(jì)和實(shí)施者)必須徹底地了解 ABC 的“如何”和“為什么”的問(wèn)題。因?yàn)閮H掌握 ABC 架構(gòu)是不夠的。這些設(shè)計(jì)者和實(shí)施者必須全面理解不同的方法、范圍、層次和可獲得的系統(tǒng)技術(shù)，從中進(jìn)行選擇和整合，最終開(kāi)發(fā)成針對(duì)他們公司特點(diǎn)的最有效的系統(tǒng)。三． 基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算 (ABB – Activity Based Budgeting)1. ABB 的基本概念基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算是一個(gè)對(duì)機(jī)構(gòu)未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制的過(guò)程，以滿足戰(zhàn)略目標(biāo)，用量化的方式反映機(jī)構(gòu)預(yù)期的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)而不僅僅是歷史的費(fèi)用數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)預(yù)算的不同之處在于它更關(guān)注產(chǎn)生成本的因素，它使得集團(tuán)公司擺脫傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，而使用非財(cái)務(wù)性的考評(píng)方式。傳統(tǒng)的預(yù)算活動(dòng)是一種在各責(zé)任中心的領(lǐng)導(dǎo)與高級(jí)行政管理人員之間進(jìn)行重復(fù)討論的過(guò)程。責(zé)任中心的經(jīng)理們不斷地尋找資源，同時(shí)高級(jí)行政管理人員則不斷努力控制分散管理部門的費(fèi)用。結(jié)果是下一年度的預(yù)算以上一年度為基準(zhǔn)，并根據(jù)高級(jí)行政管理人員和當(dāng)?shù)胤止竟芾韺拥膮f(xié)商結(jié)果在百分比上做少許改動(dòng)。31 / 232. ABB 主要步驟(1) 設(shè)立基準(zhǔn)利用標(biāo)準(zhǔn)的 ABC 方法去定義業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的關(guān)系、成本驅(qū)動(dòng)相關(guān)變量，以及基本的資源利用情況。這個(gè)基準(zhǔn)是建立 ABB 的基礎(chǔ)。(2) 制定預(yù)算方針預(yù)算方針應(yīng)建立在機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)之上，并與相關(guān)價(jià)值鏈的目標(biāo)和相應(yīng)的成本相關(guān)變量相聯(lián)系，以決定產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以及在預(yù)算期間的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)。(3) 確定預(yù)算收入在進(jìn)行成本計(jì)算的同時(shí)，當(dāng)預(yù)算方針決定后，收入預(yù)算就可以根據(jù)估計(jì)的產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量、希望的價(jià)格和利潤(rùn)予以確定。(4) 計(jì)算預(yù)算成本成本的計(jì)算可以建立在以上所預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)水平及根據(jù) ABC 確定再加上一些可能調(diào)整（例如通貨膨脹或者計(jì)劃中對(duì)效率的改進(jìn)要求等）后的成本率。(5) 匯總財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)定義成本相關(guān)變量統(tǒng)一業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)算成本計(jì)算預(yù)算成本統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算方針?lè)治鰳I(yè)務(wù)活動(dòng)匯總財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)確定預(yù)算確定預(yù)算收入設(shè)立基準(zhǔn)由于準(zhǔn)確的利潤(rùn)預(yù)測(cè)非常重要，成本和利潤(rùn)的計(jì)算，以及預(yù)算方針的設(shè)立可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。成本與收入之間的平衡主要取決于長(zhǎng)期定性的投資與短期定量的成本相關(guān)變量之間的平衡程度。(6) 確定預(yù)算當(dāng)成本和收入的相關(guān)變量的價(jià)值取得平衡而能產(chǎn)生準(zhǔn)確的回報(bào)率時(shí)，相應(yīng)的預(yù)算就能根據(jù)責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)得以確定。由于預(yù)算根據(jù)成本相關(guān)變量計(jì)算得到，因而能根據(jù)引起成本的因素進(jìn)行定義，并在責(zé)任中心的范圍內(nèi)得到控制。在基于業(yè)務(wù)的預(yù)算過(guò)程中，提供給公司所有部門及所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的資源是根據(jù)預(yù)測(cè)的相應(yīng)的產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的需要而確定的。(7) 利用預(yù)算提供報(bào)告預(yù)算確定下來(lái)后，就能作為月度報(bào)告的基礎(chǔ)。管理層的業(yè)績(jī)可以通過(guò)成本相關(guān)變量的實(shí)際耗費(fèi)來(lái)評(píng)定，并與提供的產(chǎn)品及服務(wù)的數(shù)量、價(jià)值和質(zhì)量緊密聯(lián)系。(8) 自上而下同時(shí)自下而上的預(yù)算方法自上而下的預(yù)算：集團(tuán)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)后，戰(zhàn)略制定部門和預(yù)算部門進(jìn)行溝通，然后預(yù)算部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定預(yù)算，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算部門再將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)傳達(dá)給總公司和分支公司。這一過(guò)程，起點(diǎn)也是重點(diǎn)在于戰(zhàn)略的目標(biāo)的制定。自下而上的預(yù)算：總公司和分支公司通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析，找出目標(biāo)與成本動(dòng)因之間的關(guān)系。通過(guò)分析這些成本動(dòng)因的變動(dòng)和與目標(biāo)的關(guān)系，總公司和分集團(tuán)制定戰(zhàn)略目標(biāo)目標(biāo)與成本動(dòng)因之間的關(guān)系總公司和分支公司進(jìn)行分析預(yù)算部門進(jìn)行溝通和分配 預(yù)算部門進(jìn)行匯總、調(diào)整集團(tuán)確定預(yù)算自上而下 自下而上33 / 23支公司向預(yù)算部門匯報(bào)各自的預(yù)算。預(yù)算部門再匯總、調(diào)整各個(gè)公司的預(yù)算。然后，預(yù)算部門根據(jù)匯總、調(diào)整后的結(jié)果，最終確定集團(tuán)的預(yù)算。這一過(guò)程，起點(diǎn)也是重點(diǎn)在于分析目標(biāo)與成本動(dòng)因之間的關(guān)系。(9) 滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方法根據(jù)公司確定的戰(zhàn)略計(jì)劃，公司制定相應(yīng)的短期的業(yè)務(wù)計(jì)劃。每年，預(yù)算部門根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃制定詳細(xì)的預(yù)算。年中，每個(gè)月，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算部門修訂原有預(yù)算的數(shù)據(jù)，成為滾動(dòng)的月預(yù)測(cè)。滾動(dòng)預(yù)測(cè)和更新后預(yù)算的數(shù)據(jù)將影響公司戰(zhàn)略計(jì)劃的修訂和當(dāng)年業(yè)務(wù)計(jì)劃的調(diào)整。這樣，能保證公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃能最大限度地與實(shí)際情況相符，使公司有能力應(yīng)對(duì)市場(chǎng)、業(yè)務(wù)的變化。3. ABB 的作用 ?將預(yù)算與公司戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)?戰(zhàn)略性地分配利用現(xiàn)有資源?聯(lián)接員工激勵(lì)措施與業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)?將成本控制系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)相聯(lián)系?降低預(yù)算的復(fù)雜性和縮短預(yù)算編制時(shí)間 ?完善預(yù)算，使之適應(yīng)市場(chǎng)變化戰(zhàn)略計(jì)劃 業(yè)務(wù)計(jì)劃月滾動(dòng)預(yù)測(cè)