【正文】 建立 ABC 系統(tǒng)時，一個重要的環(huán)節(jié)是重新審視會計科目表。會計科目表的架構(gòu)是整個 ABC 系統(tǒng)的基礎(chǔ)。它的建立原則是要滿足對外信息披露的要求，以及內(nèi)部管理信息收集的需要。它必須為這個目標(biāo)服務(wù)。e. 進(jìn)行成本收入計算只有在考慮了集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略的前提下，才能開始 ABC 的具體實施。戰(zhàn)略決定了構(gòu)建 ABC 模型的選擇和方向。29 / 23? 業(yè)務(wù)活動層面：例如，一個策略目標(biāo)是減少手工填寫保單而增加電子自動化的保單信息收集，那么分析和管理填寫保單活動就是重要的。? 成本目標(biāo)水平：例如，如果提供一個區(qū)域基礎(chǔ)上的信息是重要的，那么ABC 模型就必須通過成本目標(biāo)架構(gòu)反映此策略。只有通過在不同的層面考慮集團(tuán)公司策略，ABC 才能為戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)管理提供相關(guān)信息并實施后續(xù)的管理行動。成本核算系統(tǒng)調(diào)整為 ABC 必須反映出成本的有效性，就像其他的投資一樣。盡管統(tǒng)計出來的受益程度不象因為一個新的資產(chǎn)配置而使勞動成本降低那樣直接，但必須能夠表明使用該系統(tǒng)是公司最有價值的投資機會之一。f. 落實實施計劃應(yīng)制定一個正式的項目計劃（含時間安排和預(yù)算）。計劃應(yīng)表明該項目的具體成果是什么，概括需要執(zhí)行的工作，預(yù)計每項任務(wù)所需的時間。接著為實施這些任務(wù)制定一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臐u進(jìn)計劃。所有各種成本在計劃中都應(yīng)予以估計和歸集，并為項目過程和成本情況的監(jiān)控制訂一個階段預(yù)算。 另外一個成功實施 ABC 的因素就是培訓(xùn)。雖說管理層沒有必要成為有關(guān) ABC的專家，但他們必須明白 ABC 的必要性、優(yōu)越性和一些關(guān)鍵概念。另一方面，項目成員(項目的真正設(shè)計和實施者)必須徹底地了解 ABC 的“如何”和“為什么”的問題。因為僅掌握 ABC 架構(gòu)是不夠的。這些設(shè)計者和實施者必須全面理解不同的方法、范圍、層次和可獲得的系統(tǒng)技術(shù)，從中進(jìn)行選擇和整合，最終開發(fā)成針對他們公司特點的最有效的系統(tǒng)。三． 基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算 (ABB – Activity Based Budgeting)1. ABB 的基本概念基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算是一個對機構(gòu)未來業(yè)務(wù)活動進(jìn)行計劃和控制的過程，以滿足戰(zhàn)略目標(biāo)，用量化的方式反映機構(gòu)預(yù)期的業(yè)務(wù)活動，以保證經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)而不僅僅是歷史的費用數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)預(yù)算的不同之處在于它更關(guān)注產(chǎn)生成本的因素，它使得集團(tuán)公司擺脫傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績評價模式，而使用非財務(wù)性的考評方式。傳統(tǒng)的預(yù)算活動是一種在各責(zé)任中心的領(lǐng)導(dǎo)與高級行政管理人員之間進(jìn)行重復(fù)討論的過程。責(zé)任中心的經(jīng)理們不斷地尋找資源，同時高級行政管理人員則不斷努力控制分散管理部門的費用。結(jié)果是下一年度的預(yù)算以上一年度為基準(zhǔn)，并根據(jù)高級行政管理人員和當(dāng)?shù)胤止竟芾韺拥膮f(xié)商結(jié)果在百分比上做少許改動。31 / 232. ABB 主要步驟(1) 設(shè)立基準(zhǔn)利用標(biāo)準(zhǔn)的 ABC 方法去定義業(yè)務(wù)活動之間的關(guān)系、成本驅(qū)動相關(guān)變量，以及基本的資源利用情況。這個基準(zhǔn)是建立 ABB 的基礎(chǔ)。(2) 制定預(yù)算方針預(yù)算方針應(yīng)建立在機構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)之上，并與相關(guān)價值鏈的目標(biāo)和相應(yīng)的成本相關(guān)變量相聯(lián)系，以決定產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以及在預(yù)算期間的經(jīng)營重點。(3) 確定預(yù)算收入在進(jìn)行成本計算的同時，當(dāng)預(yù)算方針決定后，收入預(yù)算就可以根據(jù)估計的產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量、希望的價格和利潤予以確定。(4) 計算預(yù)算成本成本的計算可以建立在以上所預(yù)計的業(yè)務(wù)活動水平及根據(jù) ABC 確定再加上一些可能調(diào)整（例如通貨膨脹或者計劃中對效率的改進(jìn)要求等）后的成本率。(5) 匯總財務(wù)預(yù)測定義成本相關(guān)變量統(tǒng)一業(yè)務(wù)活動計算成本計算預(yù)算成本統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算方針分析業(yè)務(wù)活動匯總財務(wù)預(yù)測確定預(yù)算確定預(yù)算收入設(shè)立基準(zhǔn)由于準(zhǔn)確的利潤預(yù)測非常重要，成本和利潤的計算，以及預(yù)算方針的設(shè)立可能會出現(xiàn)重復(fù)。成本與收入之間的平衡主要取決于長期定性的投資與短期定量的成本相關(guān)變量之間的平衡程度。(6) 確定預(yù)算當(dāng)成本和收入的相關(guān)變量的價值取得平衡而能產(chǎn)生準(zhǔn)確的回報率時，相應(yīng)的預(yù)算就能根據(jù)責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動得以確定。由于預(yù)算根據(jù)成本相關(guān)變量計算得到，因而能根據(jù)引起成本的因素進(jìn)行定義，并在責(zé)任中心的范圍內(nèi)得到控制。在基于業(yè)務(wù)的預(yù)算過程中，提供給公司所有部門及所有業(yè)務(wù)活動的資源是根據(jù)預(yù)測的相應(yīng)的產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的需要而確定的。(7) 利用預(yù)算提供報告預(yù)算確定下來后，就能作為月度報告的基礎(chǔ)。管理層的業(yè)績可以通過成本相關(guān)變量的實際耗費來評定，并與提供的產(chǎn)品及服務(wù)的數(shù)量、價值和質(zhì)量緊密聯(lián)系。(8) 自上而下同時自下而上的預(yù)算方法自上而下的預(yù)算：集團(tuán)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)后，戰(zhàn)略制定部門和預(yù)算部門進(jìn)行溝通，然后預(yù)算部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定預(yù)算，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成各項預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算部門再將各項預(yù)算指標(biāo)傳達(dá)給總公司和分支公司。這一過程，起點也是重點在于戰(zhàn)略的目標(biāo)的制定。自下而上的預(yù)算：總公司和分支公司通過對業(yè)務(wù)活動的分析，找出目標(biāo)與成本動因之間的關(guān)系。通過分析這些成本動因的變動和與目標(biāo)的關(guān)系，總公司和分集團(tuán)制定戰(zhàn)略目標(biāo)目標(biāo)與成本動因之間的關(guān)系總公司和分支公司進(jìn)行分析預(yù)算部門進(jìn)行溝通和分配 預(yù)算部門進(jìn)行匯總、調(diào)整集團(tuán)確定預(yù)算自上而下 自下而上33 / 23支公司向預(yù)算部門匯報各自的預(yù)算。預(yù)算部門再匯總、調(diào)整各個公司的預(yù)算。然后，預(yù)算部門根據(jù)匯總、調(diào)整后的結(jié)果，最終確定集團(tuán)的預(yù)算。這一過程，起點也是重點在于分析目標(biāo)與成本動因之間的關(guān)系。(9) 滾動預(yù)測的方法根據(jù)公司確定的戰(zhàn)略計劃，公司制定相應(yīng)的短期的業(yè)務(wù)計劃。每年，預(yù)算部門根據(jù)業(yè)務(wù)計劃制定詳細(xì)的預(yù)算。年中，每個月，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算部門修訂原有預(yù)算的數(shù)據(jù)，成為滾動的月預(yù)測。滾動預(yù)測和更新后預(yù)算的數(shù)據(jù)將影響公司戰(zhàn)略計劃的修訂和當(dāng)年業(yè)務(wù)計劃的調(diào)整。這樣，能保證公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計劃能最大限度地與實際情況相符，使公司有能力應(yīng)對市場、業(yè)務(wù)的變化。3. ABB 的作用 ?將預(yù)算與公司戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來?戰(zhàn)略性地分配利用現(xiàn)有資源?聯(lián)接員工激勵措施與業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)?將成本控制系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)相聯(lián)系?降低預(yù)算的復(fù)雜性和縮短預(yù)算編制時間 ?完善預(yù)算，使之適應(yīng)市場變化戰(zhàn)略計劃 業(yè)務(wù)計劃月滾動預(yù)測