【正文】 員工、總賬和集團公司的計算機系統(tǒng)。ABM 使得以前的成本核算體系下隱藏的信息顯露出來。所以，ABM 為管理者提供了多角度的改進信息：　 　 　 　市場，、客戶、和產品盈利能力評估和價格分析業(yè)務流程改進業(yè)績衡量(KPI)價值分析和成本控制資源管理 新業(yè)務、產品和投資評估ABM 利 潤 增 加 新 產 品 客 戶 組 合 產 品 組 合 定 價 成 本 管 理 產 品 理 性 化 新 客 戶 原 有 客 戶 價 值 運 作 架 構 資 源 管 理 流 程 改 進 產 品 服 務 公 司 形 象 機 會 差 距 業(yè) 績 差 距 收 入 成 本 多 角 度 的 改 進 信 息 是 決 策 的 關 鍵 同時，ABM 更重要的是一種管理理念。這些豐富的信息使公司能夠建立更加精確的單個產品/服務、渠道或客戶的成本核算，從而完善目標產品 /服務，渠道和客戶的組合，優(yōu)化價格策略，并發(fā)現其他方面改進的機會。管理層進而能重新思考和改進其產品/服務、業(yè)務程序和市場戰(zhàn)略。它使得在集團公司各個級別層面的員工都能作出與成本控制相一致的決定，并且使他們能在業(yè)務活動中自覺控制成本，而不是在經營業(yè)績出現問題后才作出反應。有了正確的數據和經營理念，員工就有動力和手段向消除超額成本和實現產品成本最小化的方向努力。? 處理業(yè)務活動的員工是信息的主要來源。例如，付款發(fā)票的張數（一種可能的成本變量）應該能夠從應付賬款的財務系統(tǒng)中得到。ABC 項目小組，還包括負責管理信息系統(tǒng)的業(yè)務代表，他們也會協(xié)助確定所需的信息是否已經可以直接從系統(tǒng)中取得，并為信息的采集和處理提供便利。此類問卷調查必須經過縝密的設計，方能行之有效。面談程序的關鍵要素是準備充分的面談雙方。例如，在詢問公司的一位銷售行政職員時，提問方了解到為實現該部門職責而需要的各項業(yè)務活動和相關的成本類 型。同樣，在接受面談之前，被提問方應接受有關 ABC 的基本介紹，并對此項目的和需要的信息有一定程度的了解。面談的三個主要目的是：? 收集相關的可靠信息? 培訓使用者? 建立所有權機制(3) 程序明細化面談程序包括討論相關業(yè)務活動以及記錄業(yè)務活動基礎。 觀察過程的基本要素是結合各部門完成任務所需的時間，以計算出完成總體任務所需的時間。其報告程序中的重要因素包括激發(fā)對職業(yè)道德規(guī)范的積極態(tài)度，以及在一個職能領域，利用系統(tǒng)性的工具對總體環(huán)境進行控制，包括激發(fā)對職業(yè)道德規(guī)范的積極態(tài)度，以及在一個職能領域，利用系統(tǒng)性的工具對總體環(huán)境進行控制。盡管 ABM 能夠為管理層提供一套比較準確的管理信息報告，但是，所提供的管理信息報告必須有一個可供比較的基礎，因此， 基于業(yè)務活動的預算（ABB）便成為 ABM 的另一必不可缺的要素?；跒槠渌鼨C構的客戶提供服務所得的經驗以及對它們的觀察了解，我們?yōu)樵摍C構的目標，責任，組織結構以及資源需求提出如下的建議，廣義上的機構目標是：?與各部門協(xié)作，運用 ABC/M 的各種相關數據?定期更新 ABC/M 數據?調整及改進現有的 ABC/M 數據，使其更準確， 更符合管理層的要求。認為變革會給他們帶來麻煩，奪走他們已經得到的東西。(5) 對增值性和非增值性的業(yè)務活動的評估第五個通向成功的關鍵是確定哪些業(yè)務活動是增值性的，哪些是非增值性的。(7) 數據的收集最后一個與 ABM 相關的重要因素是 ABM 所需數據的收集。業(yè)務活動是集團公司發(fā)展的動力，也是成本產生的源泉。 二． 基于業(yè)務活動的成本核算(ABCACTIVITY BASED COSTING)1. ABC 的基本概念基于業(yè)務活動的成本核算（簡稱 ABC）通過對機構各部門的業(yè)務活動進行分析，為決策層進行決策提供集中有效的信息。成本應在未發(fā)生前就得到控制，而不是簡單地事后分析。? 相關變量：主要有兩種：一是業(yè)務活動相關變量，一是成本相關變量。然而，初期具體實施 ABC 系統(tǒng)時，大多數企業(yè)的管理層常常會在認識上出現本末倒置的現象。ABC 不是一種會計政策工具，而是一個涉及整個組織的管理信息系統(tǒng)。? 從成本控制潛在的起因來形成一種控制成本的有效方式。ABC 能形成一個持續(xù)的業(yè)務活動管理系統(tǒng)的基礎，并可以用于制定基于業(yè)務活動的預算 ABB。(1) ABC 在戰(zhàn)略成本管理中的應用ABC 在戰(zhàn)略成本管理中主要集中在決定業(yè)務活動成本（費用）的因素上。a. 戰(zhàn)略計劃ABC 主要通過提供信息以發(fā)現成本基礎的機動性來支持業(yè)務戰(zhàn)略。同時也有助于管理與集團公司戰(zhàn)略方向相一致的投資，尋求資源回報率的最大化。(3) ABC 在確定客戶獲利能力中的應用對客戶可盈利能力的分析和報告是建立在產品信息的基礎上，這些產品信息包括實際收入和具體的與客戶關系相關的成本以及附加的按客戶分攤的與實際產品使用相關的直接產品成本。b. 基于業(yè)務活動的預算（ABB ）基于業(yè)務活動的預算和傳統(tǒng)的預算不同，它更關注產生成本的因素，而不僅僅是歷史數據。d. 啟動成本降低程序啟動成本降低程序是運用 ABC 來分析各個業(yè)務活動，并運用分析結果來評估所審核業(yè)務環(huán)節(jié)的成本和收益。在對公司各個層次講解ABC 概念時，需要強調它不僅僅是一個會計問題，更是所有管理人員問題。項目執(zhí)行階段對項目輸入資料的不了解將導致不準確的成本信息。例如，許多公司幾十年來都認為直接的勞動效益是生產力的主要評價標準，但在 ABC 系統(tǒng)下，許多公司發(fā)現直接人工是成本中一個不重要的部分，將注意力集中在直接人工上分散了他們對真正的關鍵問題的關注。不對其目標進行準確適當的定義，項目的結果會變成: ABC 系統(tǒng)解決的只是假設中公司的所謂問題，而不能解決一個公司真實的具體問題。會計科目表的架構是整個 ABC 系統(tǒng)的基礎。戰(zhàn)略決定了構建 ABC 模型的選擇和方向。成本核算系統(tǒng)調整為 ABC 必須反映出成本的有效性，就像其他的投資一樣。接著為實施這些任務制定一個嚴謹的漸進計劃。另一方面，項目成員(項目的真正設計和實施者)必須徹底地了解 ABC 的“如何”和“為什么”的問題。與傳統(tǒng)預算的不同之處在于它更關注產生成本的因素，它使得集團公司擺脫傳統(tǒng)的財務業(yè)績評價模