【正文】 工薪結(jié)算表和工薪匯總表檢查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記將工時卡與工時記錄等進行比較2．記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖（1）對本期工薪費用實施分析程序（2）將有關(guān)費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對（“逆查”）3．所有已發(fā)生的工薪支出已記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等（1）對本期工薪費用的發(fā)生情況實施分析程序；（2）將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細賬相核對（“順查”）4．工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理（1）對本期工薪費用實施分析程序；（2）檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致5．人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的審計目標與實質(zhì)性程序（教材P412414）應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序被審計單位：　　　W公司 　項目：　　　　　應(yīng)付職工薪酬　 　編制：　　　　　　　X　　 　　　　日期：　　　　　2011/01/16　　　 　索引號：　　　　　　　FF　 　財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31 　 復(fù)核：　　　　　　　 　Y　　　　　　日期：　　　　　　 2011/01/17　　?。ㄒ唬徲嬆繕伺c認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報與披露√√√，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄√√（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符AD或BD2．實質(zhì)性分析程序AD或BD3．檢查工薪、獎金、津貼和補貼AD或BD4．檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（或使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分AD或BD5．檢查辭退福利AD或BD6．檢查非貨幣性福利AD或BD7．檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付ABC8．檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應(yīng)付職工薪酬事項E9．檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌螅ㄈ?yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序1．針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；（2）比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標準的決議；（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；（4）核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)，工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時；（5）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動?！纠}綜合題】2010年綜合題第1題的部分資料：甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。　　資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）208年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定?！　≠Y料二： 　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備400400賬面價值120400110400商譽—購入丙公司形成6000預(yù)付款項基本廣告服務(wù)費200追加廣告服務(wù)費1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用—運輸費1200　　資料三： 　　A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。要求： 　?。?）針對資料一的事項（1），結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目。（2）針對資料三的第（1）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。針對要求（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險(是／否)理 由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定（1） 針對要求（2）實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(guān)(是／否)與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(guān)(資料一序號)理 由(1)　【答案】針對要求（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險(是／否)理 由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定(1)是由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月5日，20x8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司20x8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅6萬元(與上年末余額基本接近)，明顯偏低，可能存在20x8年末少計應(yīng)付職工薪酬的風險。應(yīng)付職工薪酬／ (營業(yè)成本／ 銷售費用)完整性／完整性／完整性針對要求（2）實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(guān)(是／否)與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(guān)(資料一序號)理 由(1)是(1)通過估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20x8年度實際計提的金額進行比較，可以識別可能存在的少計應(yīng)付職工薪酬的問題。2．確定可接受的差異額；3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；5．評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計預(yù)計2011年本章考試分值1～2分。第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)的特點（略）第二節(jié)、第四節(jié) 投資業(yè)務(wù)一、了解企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制（教材P419420）1．合理的職責分工合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。2．健全的資產(chǎn)保管制度一種是由獨立的專門機構(gòu)保管，這些機構(gòu)擁有專門的保存和防護措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會計記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。對于任何證券的存入或取出，都要將證券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人員簽名。3．詳細的會計核算制度（1）應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細分類賬，并詳細記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀人（證券商）名稱、購入成本、收取的股息或利息等；（2）對于聯(lián)營投資類的其他投資，也應(yīng)設(shè)置明細分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對投資的形式（如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、投向（即接受投資單位）、投資的計價以及投資收益等做出詳細的記錄。4．嚴格的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時應(yīng)在購入的當日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止發(fā)生冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為。5．完善的定期盤點制度對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點，檢查是否確實存在，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對以確認賬實的一致性。二、表191（教材P418）投資交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序1．記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等2．投資交易均已記錄（完整性）（1）投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員（2）投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會計主管復(fù)核。復(fù)核無誤后進行賬務(wù)處理（3）每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計進行核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查（4）對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄相核對（5）定期與被投資單位或交易對方核對賬目詢問投資業(yè)務(wù)的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易3．投資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g（1）定期與被投資單位或交易對方核對賬目（2）會計主管復(fù)核檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對4．投資交易均已記入恰當?shù)馁~戶（1）使用會計科目核算說明（2）會計主管復(fù)核詢問會計科目表的使用情況檢查會計主管復(fù)核印記將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對注：本表以初始投資交易為例，不包括收到投資收益、收回或變現(xiàn)投資、期末對投資計價進行調(diào)整等交易。三、長期股權(quán)投資的審計目標與實質(zhì)性程序（教材P422423）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序被審計單位：　　　　　S公司　　　　　項目：　　　　　　長期股權(quán)投資　　　　編制：　　　　　　　　 X　　　　　　　日期：　　　　　　2011/01/06　　　　　索引號：　　　　　　ZM　　　　　　　財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31 　復(fù)核：　　　　　　　Y　　　　　　　日期：　　　　　　2011/01/07　　　?。ㄒ唬徲嬆繕伺c認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露A．資產(chǎn)負債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的√B．所有應(yīng)當記錄的長期股權(quán)投資均已記錄√C．記錄的長期股權(quán)投資由被審計單位擁有或控制√D．長期股權(quán)投資以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄√E．長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報√（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序D1．獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符ADCE2．檢查有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確ACD3．對于重大的投資，向被投資單位