【正文】 看其是否編制發(fā)票清冊(cè)并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)責(zé)任人蓋章后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。發(fā)票真實(shí)性的檢查①檢查發(fā)票式樣?？雌涫欠駥儆趪?guó)家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內(nèi)容、使用范圍、使用期限是否與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致。②檢查發(fā)票法定標(biāo)志和防偽措施。發(fā)票監(jiān)制章是識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?標(biāo)志。同時(shí)，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問時(shí)，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒別其真?zhèn)?。③檢查發(fā)票是否屬于偽造的假發(fā)票。偽造發(fā)票是不法分子依照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為。可以采取“核對(duì)法”，即用真實(shí)的發(fā)票或與上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對(duì)照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。④檢查發(fā)票是否屬于變?cè)斓陌l(fā)票。變?cè)斓陌l(fā)票是在真發(fā)票基礎(chǔ)上采用刮、擦、挖以及化學(xué)方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對(duì)變?cè)彀l(fā)票識(shí)別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內(nèi)容是否發(fā)生變異。看其是否存在下列問題：一是有涂改跡象。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；二是有補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓 等痕跡。⑤檢查發(fā)票是否屬于“大頭小尾”發(fā)票。“大頭小尾”發(fā)票是指填開發(fā)票時(shí)，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應(yīng)查驗(yàn)發(fā)票存根聯(lián)有無復(fù)寫印痕，筆跡是否同出一人。也可以將有疑點(diǎn)的發(fā)票聯(lián)從 取得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行還原對(duì)照，即可查明發(fā)票有無“大頭小尾”或不經(jīng)填開而直接撕給報(bào)銷單位和個(gè)人的問題。檢查自制原始憑證的使用情況納稅人自制的原始憑證很多，常用的有人庫(kù)單、出庫(kù)單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的惟一原始憑證。在稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為惟一的原始憑證進(jìn)行最終的財(cái)務(wù)核算，要深入檢查，必要時(shí)可以通過實(shí)物點(diǎn)庫(kù)等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。例 13 2002年10月稅務(wù)檢查人員對(duì)某公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，通過觀察，發(fā)現(xiàn)該公司租用某寫字樓的二層，并對(duì)該租用房產(chǎn)進(jìn)行了裝修。根據(jù)這一線索，檢查人員對(duì)該公司“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該賬戶無裝修成本支出，經(jīng)詢問，該公司會(huì)計(jì)出具了如表l表17記賬憑證及所附原始憑證：表16 記賬憑證 2002年4月20日 憑證號(hào)139摘要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分支付裝修費(fèi)管理費(fèi)用修理支出現(xiàn)金35000000記合計(jì)35000000會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核： 出納： 制票：附單據(jù) 1 張表17 專用收款收據(jù)省財(cái)政廳監(jiān)制 收款日期：2002年4月18日 (年版) NO123456付款單位公司收款單位裝修公司收款項(xiàng)目裝修款人民幣(大寫)參拾伍萬元整千千百十3萬5千0百0十0元0角0分0結(jié)算方式現(xiàn)金收款事由材料費(fèi)200000元,人工費(fèi)150000元。備注會(huì)計(jì)主管稽核出納交款人王玲陳剛嚴(yán)旭李雷該公司同時(shí)提供裝修合同一份，根據(jù)合同內(nèi)容，該公司委托裝修公司裝修租賃的辦公樓，合同未注明準(zhǔn)確的金額。按照前面所述及的方法和原則，該公司使用的原始憑證存在以下問題：①使用非經(jīng)營(yíng)結(jié)算收據(jù)，作為最終核算的憑據(jù)，違反發(fā)票管理法規(guī)，應(yīng)予以糾正，此項(xiàng)業(yè)務(wù)采用現(xiàn)金結(jié)算，違反現(xiàn)金管理制度；②該公司提供的裝修合同沒有具體金額，350000元的裝修費(fèi)是否真實(shí)，可以通過對(duì)裝修結(jié)果的實(shí)地檢查分析確認(rèn)；③該公司對(duì)租賃房產(chǎn)的裝修費(fèi)，不應(yīng)該在“管理費(fèi)用”賬戶核算，一次進(jìn)入損益，而應(yīng)該在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶登記，按房產(chǎn)租賃期間，逐年攤?cè)藫p益。如果該公司不能提供其他證據(jù),檢查人員可以采取以下措施:①與裝修公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，函查該收據(jù)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)，查實(shí)該收據(jù)是否“大頭小尾”；②要求該公司更換正規(guī)的建筑業(yè)發(fā)票，未得到正式發(fā)票前，不得在成本費(fèi)用中列支；③同時(shí)向?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)信息，避免裝修公司偷稅漏稅；④正確調(diào)整納稅人的當(dāng)期成本，對(duì)該公司未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，按《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，予以行政處罰；⑤如果該公司能夠換回正式發(fā)票，而且保證350000元裝修費(fèi)屬實(shí)，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)如下：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 350000貸：管理費(fèi)用 350000 第二節(jié) 記賬憑證的檢查記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的依據(jù)，檢查時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系的運(yùn)用是否正確，賬務(wù)處理是否完整。一般情況下，原始憑證沒有問題，記賬憑證也沒有問題。有些記賬憑證是根據(jù)取得的外來發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點(diǎn)所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查實(shí)踐中，納稅人自行調(diào)整賬簿記錄的記賬憑證，幾乎都沒有原始憑證作為附件。一般來說，納稅人內(nèi)部賬項(xiàng)互相調(diào)整，不需要以外來發(fā)票為依據(jù)，納稅人可以通過賬務(wù)核算的要求自主調(diào)整賬項(xiàng)以達(dá)到預(yù)期的目的。但這種調(diào)賬內(nèi)容往往帶有明顯的人為色彩，并不全是納稅人財(cái)務(wù)活動(dòng)客觀、真實(shí)的反映。而有些納稅人正是利用了這個(gè)財(cái)務(wù)核算的空隙，通過多次調(diào)賬來達(dá)到自己逃避稅收的目的。因此，對(duì)于納稅人不附帶任何外來憑證的記賬憑證，在稅務(wù)檢查中需要格外注意。例14 檢查人員對(duì)某工廠2001年納稅情況進(jìn)行了檢查，在檢查往來賬中，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款一李來”賬戶，發(fā)生一筆借款業(yè)務(wù)，金額較大，遂調(diào)取了有關(guān)的記賬憑證，如表1表l表1表111所示。表18 記賬憑證 2001年6月20日 憑證號(hào)153摘要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分李來借款其他應(yīng)收款李來銀行存款工商行55000000記合計(jì)55000000會(huì)計(jì)主管：XX 復(fù)核：XX 出納： 制票：XX注：原始憑證為工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根1張，李來收款收據(jù)1張。表19 記賬憑證 2001年7月10日 憑證號(hào)131摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分李來代付材料款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款李來55000000記合計(jì)55000000會(huì)計(jì)主管：XXX 復(fù)核：XX 出納：X 制票：xxx注：沒有原始憑證 只有李來和該工廠簽訂的代付款合同一份。表110 記賬憑證 2001年9月8日 憑證號(hào)120摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分材料入庫(kù)原材料管材預(yù)付賬款55000000記合計(jì)55000000會(huì)計(jì)主管：XXX 復(fù)核：XX 出納：X 制票：xxx注：原始憑證為該工廠自制的材料入庫(kù)單。表111 記賬憑證 2001年11月20日 憑證號(hào)137摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)成本原材料管材55000000記合計(jì)55000000會(huì)計(jì)主管：XXX 復(fù)核：XX 出納：X 制票：xxx注：原始憑證為該工廠自制的出庫(kù)單和生產(chǎn)領(lǐng)料單。從上述記賬憑證中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：①個(gè)人借款轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)付賬款，不正常；②該廠購(gòu)買材料的記賬憑證所附原始憑證為自制的材料人庫(kù)單，沒有購(gòu)貨發(fā)票，不正常；③該廠使用的原始憑證僅為自制的出庫(kù)單和領(lǐng)料單，人為調(diào)賬的痕跡明顯。檢查中可以進(jìn)一步采取的措施：①詢問李來與該工廠的關(guān)系以及借款的原因，注意兩者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；②要求該廠出具材料購(gòu)貨發(fā)票，如果沒有發(fā)票不能作入庫(kù)和出庫(kù)處理，更不能記入成本；③根據(jù)該廠的單位產(chǎn)品材料定額，核對(duì)該廠生產(chǎn)領(lǐng)用材料的真實(shí)性；④必要時(shí)可以實(shí)地點(diǎn)庫(kù)，清點(diǎn)材料。問題的處理方法：如果該廠不能提供購(gòu)買材料的原始憑證，應(yīng)將550000元原材料成本調(diào)出賬外，相應(yīng)增加納稅人的應(yīng)納稅所得額。在稅務(wù)檢查中，要特別注意對(duì)附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實(shí)，因?yàn)榧{稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。因而，對(duì)納稅人的此類財(cái)務(wù)資料要認(rèn)真檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人使用自制憑證的外部原因，通過確認(rèn)外來憑證的真?zhèn)?，進(jìn)而確定自制憑證的真實(shí)性、合法性。附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查按規(guī)定無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)都不能隨意作為經(jīng)營(yíng)性發(fā)票。即使有些納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)榕R時(shí)收款和付款行為而使用此類收據(jù)，最終結(jié)算時(shí)也必須開具經(jīng)營(yíng)性發(fā)票。如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證，首先要確定往來款項(xiàng)的性質(zhì)，如果該項(xiàng)往來屬于非經(jīng)營(yíng)性往來，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報(bào)賬，如企業(yè)員工參加技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得學(xué)校開具的事業(yè)單位收款收據(jù)，該項(xiàng)收據(jù)即可以報(bào)賬；如果納稅人的往來屬于經(jīng)營(yíng)性往來，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時(shí)必須附有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的經(jīng)營(yíng)性發(fā)票。納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)人成本的依據(jù)，檢查時(shí)要注意此種情況。第五章 稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整，是指納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)果，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，把存在錯(cuò)誤的賬務(wù)處理調(diào)整為正確的賬務(wù)處理，使賬賬、賬證、賬實(shí)相符。正確、及時(shí)地調(diào)整賬務(wù)，既可以防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅，能使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理資料與納稅人的會(huì)計(jì)核算資料保持一致。如果只查補(bǔ)稅款而不調(diào)整賬務(wù)，除影響會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性外，還可能為今后的征收管理造成混亂，下次查賬時(shí)還可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)。第一節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的原則和基本方法一、賬務(wù)調(diào)整原則：應(yīng)符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；應(yīng)堅(jiān)持保證稅基的原則，在做補(bǔ)稅分錄時(shí)，同時(shí)做增加稅基的分錄，以防止明補(bǔ)暗退問題發(fā)生；應(yīng)堅(jiān)持賬實(shí)一致的原則；應(yīng)堅(jiān)持從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整的原則。二、賬務(wù)調(diào)整的基本方法：在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，稅務(wù)檢查人員查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法主要有：沖銷調(diào)整法：就是先用紅字編制與原分錄相同的會(huì)計(jì)分錄，沖銷原有的記錄，然后再用藍(lán)字編制正確的會(huì)計(jì)分錄。沖銷調(diào)整法適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤且沒有影響后續(xù)核算的情況下，多使用沖銷調(diào)整法。補(bǔ)充調(diào)整法：按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制補(bǔ)充遺漏事項(xiàng)或少記金額的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整，以更正錯(cuò)賬，它適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。綜合調(diào)整法：即補(bǔ)充調(diào)整法與沖銷調(diào)整法的綜合運(yùn)用。一般在錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目時(shí)使用這種方法。第二節(jié) 主要地方稅種的賬務(wù)調(diào)整方法與查獲額的分配一、主要地方稅種的賬務(wù)調(diào)整方法：（一）、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)調(diào)整：營(yíng)業(yè)稅檢查中，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款的問題，涉及到賬務(wù)調(diào)整的內(nèi)容，本年和以前年度的處理方法有所不同。若查獲額在本年度，則賬務(wù)調(diào)整為：①對(duì)需要調(diào)整查獲額的賬務(wù)借：查獲額錯(cuò)計(jì)的會(huì)計(jì)科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理②計(jì)提查補(bǔ)稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一一應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費(fèi)附加若查獲額發(fā)生在以前年度，則賬務(wù)調(diào)整為：①對(duì)需要調(diào)整查獲額的賬務(wù)借：查獲額錯(cuò)計(jì)的會(huì)計(jì)科目