【文章內(nèi)容簡介】 其他應交款80存貨10934415752其他應付款81待攤費用ll預提費用82680一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預計負債83其他流動資產(chǎn)24200500一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計311094416112其他流動負債90二、長期投資長期股權(quán)投資32200200流動負債合計10043348216長期債權(quán)投資34一、長期負債長期投資合計38200200長期借款10140004900三、固定資產(chǎn)應付債權(quán)102固定資產(chǎn)原價3930003760長期應付款103減:累計折舊4010001240專項應付款106固定資產(chǎn)凈值4120002520其他長期負債108減:固定資產(chǎn)減值準備42長期負債合計11040004900固定資產(chǎn)凈額4320002520三、遞延稅項工程物資4460遞延稅款貸項111在建工程45620負債合計114固定資產(chǎn)清理46固定資產(chǎn)合計5026202585四、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本(或股本)11560006000元形資產(chǎn)51720560減:巳歸還投資116長期待攤費用526040實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118210300無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計ω7801200盈余公積11976其中:法定公益金l20五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計12262106376資產(chǎn)總計6714到419492負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計13514到419492 根據(jù)檢查資產(chǎn)負債表的基本方法，對東方實業(yè)有限公司資產(chǎn)負債表的檢查分析可以采取以下方法： (1)分析比較不同時期納稅人“資產(chǎn)負債率”的變化2001年一季度資產(chǎn)負債率=11508/17794100%=%2001年二季度資產(chǎn)負債率=13116/19492100%=%%，實際檢查時應查找資產(chǎn)負債率增高的具體原因，如果與該公司借款變化有關(guān)，應進一步檢查該公司借款合同，防止該公司將應稅收入擠人負債金額。 也可以根據(jù)表中所列數(shù)據(jù)計算其他財務指標，進行比較分析，從而掌握該公司檢查期稅收問題的疑點。 (2)比較不同時期資產(chǎn)負債表各欄目變化，確定實施檢查的重點方向（如表13所示）根據(jù)檢查期內(nèi)不同季度資產(chǎn)負債表相同欄目比較，該公司資產(chǎn)負債狀況變化可以按一定的項目分類，各項目變化程度不同，實施稅務檢查的重點也不同。表 13 不同時期資產(chǎn)負債表項目變化比較表項 目行次一季度二季度項 目行次一季度二季度→、流動資產(chǎn):一、流動負債:貨幣資產(chǎn)1360700短期借款6850486536短期投資2200應付票據(jù)69200200應收票據(jù)3應付賬款70632792應收般利4預收賬款71應收利息5應付工資72應收賬款6360160應付福利費7360120其他應收款7應付股利74預付賬款8應交稅金75112112應收補貼款9其他應交款80存貨101366415752其他應付款81待攤費用11預提費用82680680一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預計負債83其他流動資產(chǎn)Z4400500一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計311418416112其他流動負債90續(xù)表項 目行次一季度二季度項 目行次一季度二季度二、長期投資長期股權(quán)投資32200200流動負債合計10065088216長期債權(quán)投資34二、長期負債長期投資合計38200200長期借款10I50004900三、固定資產(chǎn)應付債權(quán)IO2固定資產(chǎn)原價3932003760長期應付款103減:累計折舊4011001240專項應付款106固定資產(chǎn)凈值4121002520其他長期負債108減:固定資產(chǎn)減值準備42長期負債合計11050004900固定資產(chǎn)凈額4321002520三、遞延稅項工程物資446060遞延稅款貸項111在建工程45560負債合計11411508固定資產(chǎn)清理46固定資產(chǎn)合計5027202580四、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本(或股本)11560006000無形資產(chǎn)51640560減:已歸還投資116長期待攤費用525040實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118286300無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計606901200盈余公積l1976其中:法定公益金120五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計12262866376資產(chǎn)總計671779419492負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計1351779419492對于不同期間變化較大的項目或各季新產(chǎn)生的項目應該列為檢查的重點，根據(jù)本題一季度、二季度的報表，應列為重點檢查的項目及檢查的方向如表14所示。表 14 實地檢查重點一覽表項 目一季度變化二季度變化可能出現(xiàn)的問題實地檢查的方向貨幣資金增加320萬增加340萬元收入不人賬核實貨幣資金的來源短期投資減少800萬元減少200萬元經(jīng)營收入或投資收益沖減投資不納稅追查短期投資賬戶貸方的對應科目和相關(guān)憑證。應收賬款減少2∞萬元收入直接沖減應收賬款檢查應收賬款明細賬貸方發(fā)生額和相關(guān)憑證。存貨增加4320萬元增加2088萬元各季變化不均衡,有人為調(diào)賬的跡象,可能賬實不符檢查存貨的詳細構(gòu)成,必要時盤點實物。其他流動資產(chǎn)減少600萬元減少100萬元用經(jīng)營收入沖減其他流動資產(chǎn)追查具體的項目和相關(guān)憑證固定資產(chǎn)原值增加200萬元增加560萬元用企業(yè)產(chǎn)品換取未納稅,購進價格不真實通過固定資產(chǎn)賬戶追查相關(guān)憑證,核實問題累計折舊增加100萬元增加140萬元計提折舊不符合規(guī)定核實固定資產(chǎn)原值變化和變化的期限在建工程減少60萬元減少560萬元試運行收入沖減成本檢查在建工程明細賬無形資產(chǎn)減少80萬元減少80萬元攤銷違規(guī),有意調(diào)整利潤核實以往攤銷情況長期待攤費用減少10萬元減少10萬元攤銷違規(guī),有意調(diào)整利潤核實以往攤銷情況短期借款增加1282萬元增加1488萬元以經(jīng)營收入充借款檢查賬戶與借款合同應付賬款減少52萬元增加160萬元經(jīng)營收入計人應付賬款檢查應付賬款明細賬和相關(guān)憑證。應付福利費增加60萬元增加60萬元計提福利費不符合規(guī)定,經(jīng)營收入計入應付福利費檢查應付福利費賬戶和相關(guān)憑證。長期借款增加1000萬元減少100萬元以收入充借款,以企業(yè)產(chǎn)品歸還借款檢查賬戶及借款合同和相關(guān)憑證。資本公權(quán)增加76萬元增加14萬元資本公積來源不真實檢查賬戶及相關(guān)憑證。盈余公積增加76萬元盈余公積來源不真實檢查賬戶及相關(guān)憑證。(3) 不通過比較和分析，直接判定檢查的重點和檢查項目的方向 ①該公司資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目為紅字，而同期報表上不存在其他流動負債，說明該公司并不是其他流動資產(chǎn)與其他流動負債一同核算，而資產(chǎn)類科目出現(xiàn)紅字，其他流動資產(chǎn)可能存在問題。②在建工程部分減少存在問題，因為按有關(guān)規(guī)定，在建工程完工結(jié)算后，才能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，所以，從表中反映一季度減少的60萬元在建工程支出可能存在問題。③盈余公積在二季度突然增加可能有問題，因為盈余公積的惟一來源是年終利潤分配，所以，在二季度出現(xiàn)盈余公積可能存在問題。檢查中應該根據(jù)上述判斷，通過實地檢查該公司會計賬簿和有關(guān)納稅資料，最終核實問題。第二節(jié) 利潤表的檢查利潤表是綜合反映納稅人一定時期內(nèi)（月份、年度）利潤（虧損）實現(xiàn)情況的報表。通過對利潤表的檢查和分析，可以了解納稅人本期生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于利潤總額是計算企業(yè)應納稅所得額的基礎(chǔ)，利潤總額反映不實，勢必會影響企業(yè)繳納的所得稅額。利潤表檢查的基本方法：利潤表的基本檢查方法和資產(chǎn)負債表檢查方法相似，當期核對法、數(shù)字比較法和指標對比法是檢查利潤表的常用方法。①當期核對法：根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。②數(shù)據(jù)比較法：比較納稅人不同時期利潤表相同欄目數(shù)字的變化，進而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問題的疑點。③指標比較法：對比分析納稅人不同時期利潤表所反映的各類經(jīng)濟指標，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。用此種方法檢查時，要注意剔除客觀經(jīng)濟因素的變化對經(jīng)濟指標的影響。對利潤表的檢查存在一定的局限性，該報表只能提供稅務檢查的基礎(chǔ)信息，不能證實檢查的最終結(jié)論。實際檢查中應通過利潤表提供的信息，檢查相關(guān)的會計資料，最終核實問題。利潤表的分析①分析收入和支出項目內(nèi)容的真實性采用指標比較法，將納稅人不同時期的利潤表反映的相關(guān)指標相對照；或?qū)⑼袠I(yè)、同生產(chǎn)規(guī)模的不同納稅人的利潤指標與納稅人的報表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤表內(nèi)容變化的原因和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果納稅人的實際經(jīng)營狀況與分析結(jié)果不相符，要進一步深入檢查。②根據(jù)財務資料間的勾稽關(guān)系，審核財務成果的正確性《利潤表》是納稅人填報《納稅申報表》的基礎(chǔ)資料，與會計賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點地檢查利潤表提供了依據(jù)。檢查中可以根據(jù)《利潤表》反映的主營業(yè)務收入及使用的稅率與納稅人的《納稅申報表》填列情況比較，審查納稅人的稅率使用情況和稅款繳納情況。還可以將《利潤表》與納稅人編制的《利潤分配表》、《產(chǎn)品生產(chǎn)成本表》、《主營業(yè)務收支明細表》等進行分析核對，確認納稅人的成本、費用和利潤。③分析表內(nèi)各項目內(nèi)容，確定檢查重點利潤表各項目之間存在必然聯(lián)系，這種聯(lián)系能反映納稅人的經(jīng)營狀況。如果表中反映納稅人的經(jīng)營額過小或不同時期經(jīng)營額變化異常，多是不正常的反映；如果納稅人的虧損額過大或持續(xù)虧損，而納稅人仍然生產(chǎn)和投人，也可能是不正常的反映。實地檢查時，注意審核納稅人的相關(guān)賬戶，必要時可通過專項盤存的方式進行檢查。④分析利潤總額利潤總額反映了納稅人的經(jīng)營成果，一般情況下，納稅人的利潤總額不會表現(xiàn)為“0”或整數(shù)，如2000元，150000元等。如果利潤總額出現(xiàn)上述異常，可能是納稅人人為造表的表現(xiàn)，檢查時要注意。例 12 利潤表檢查方法舉例：西南實業(yè)有限公司利潤表如表 15 所示。表 15 利潤表會企 02 表編制單位：西南實業(yè)有限公司 2001年12月 單位：萬元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入116017Z70減：主營業(yè)務成本418011380主營業(yè)務稅金及加5313240二、主營業(yè)務利潤(虧損以號填列)10512650加：其他業(yè)務利潤(虧損以號填列)11217減：營業(yè)費用1461190管理費用15100400財務費用1620260三、營業(yè)利潤(虧損以號填列)18175817加：投資收益(損失以號填列)19172補貼收入22營業(yè)外收入2310減：營業(yè)外支出25464四、利潤總額(虧損以號填列)Z7179935減：所得稅28五、凈利潤(凈虧損以號填列)30179根據(jù)檢查利潤表的基本方法，對