【正文】 。如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應(yīng)當(dāng)是乙單位，結(jié)果實(shí)際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點(diǎn)。如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進(jìn)貨發(fā)票是非經(jīng)營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點(diǎn)。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題 :①從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。(2) 從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題。納稅人財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額項(xiàng)目為零，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，因?yàn)榧{稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加減合計(jì)而成的，一般為零的概率幾乎沒有。如果該納稅人某種材料成本差異率上月為 – 6%，本月變化為 +6%，這就是奇異數(shù)據(jù)，進(jìn)一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在物資采購、材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的問題。納稅人的財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限，如：某有限責(zé)任公司2002年 19 月累計(jì)管理費(fèi)用支出為120000元，2001年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒有大的增長變化的情況下，該公司2002年度管理費(fèi)用金額應(yīng)在120000元，19 月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司 19 月管理費(fèi)用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)具體支出，就能夠查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問題來。根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點(diǎn)。根據(jù)稅務(wù)檢查的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以下異常情況，可以作為發(fā)現(xiàn)問題的切人點(diǎn)。第五節(jié) 各種檢查方法的綜合運(yùn)用 發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)以上所述各種基本檢查方法各有所長，具體的稅務(wù)檢查方法還有很多，在此不再一一列舉。(2) 因素分析法：是指將影響某一事項(xiàng)的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。第四節(jié) 分析檢查方法分析檢查方法是指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會計(jì)核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法。外調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實(shí)納稅人收人的查證。面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面詢問意見，核實(shí)情況。(2) 查詢法：是指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。包括觀察、查詢、外調(diào)等方法。專項(xiàng)盤存法適用于財務(wù)管理混亂，賬簿資料不健全的納稅人。專項(xiàng)盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。 適用于稅務(wù)檢查人員對納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)會計(jì)處理結(jié)果之間的對應(yīng)關(guān)系比較了解的情況。②核對法：是指按照復(fù)式記賬原理，通過會計(jì)核算有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對各種會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法： ①審閱法：是指對各種會計(jì)資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個方面進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方法。②抽查法：是對被查單位一定時期內(nèi)的大量會計(jì)資料，有針對性地從中抽取一部分具有代表性的項(xiàng)目( 賬簿、憑證等 )來進(jìn)行審查，根據(jù)對這些項(xiàng)目審查的結(jié)果，用定的方法來判斷全部會計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確的一種檢查方法。按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法： ①詳查法：是對被查單位一定時期內(nèi)所有會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報表等會計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。采用這種方法比較省時省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查工作較常用的一種方法。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中，常用的賬務(wù)檢查方法主要有以下三類：按檢查會計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法： ① 順查法：是指按照會計(jì)核算的順序，從檢查會計(jì)憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會計(jì)報表，通過逐步審查核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算差錯等問題。第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法是指對納稅人、扣繳義務(wù)人的會計(jì)報表、會計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計(jì)憑證等有關(guān)會計(jì)資料和申報納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。第一章 稅務(wù)檢查的基本方法稅務(wù)檢查的基本方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)檢查活動中，為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務(wù)，達(dá)到檢查目的所采用的各種手段的總稱。同時，通過地方稅務(wù)稽查,可以查清稅務(wù)違法事實(shí)，追繳國家稅款，保證國家稅收法律法規(guī)的正確實(shí)施，同時保護(hù)被查對象的合法權(quán)益。管轄的稅種稅源較小、分布較廣，零星分散，容易造成漏管漏征漏繳的問題。此外，地稅系統(tǒng)還擔(dān)負(fù)有關(guān)費(fèi)的征收管理任務(wù)。177 / 177第一編 稅務(wù)檢查基礎(chǔ)知識稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審核監(jiān)督活動。1994年我國實(shí)行分稅制后，地方稅務(wù)系統(tǒng)主要管理營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、建席稅等稅種。顯而易見，目前我國地方稅務(wù)局管理的稅種多，基本涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅和所得稅的多項(xiàng)內(nèi)容。因此，加強(qiáng)地方稅務(wù)稽查，對于堵塞征管漏洞，制止和預(yù)防稅務(wù)違法行為，維護(hù)正常的稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保障地方財政收入任務(wù)的完成具有十分重要的意義。本編介紹地方稅務(wù)檢查的基本方法和稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整。其基本方法主要有： 賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、專項(xiàng)盤存和比較分析等。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的有關(guān)規(guī)定，賬務(wù)檢查既可以對納稅人進(jìn)行實(shí)地檢查，也可以進(jìn)行調(diào)賬檢查。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。②逆查法：與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計(jì)報表開始，對于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來審查核對會計(jì)憑證的一種檢查方法。一般適用于財務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單或會計(jì)核算不夠健全，財務(wù)管理比較混亂，納稅問題又比較嚴(yán)重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。適用于會計(jì)核算比較健全的單位。審閱法是稅務(wù)檢查中最基本的方法，只有通過對各種會計(jì)資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，為進(jìn)一步檢查提供目標(biāo)和重點(diǎn)。 這種方法可以用來查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況 , 有無錯賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、財會制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。第二節(jié) 專項(xiàng)盤存檢查方法專項(xiàng)盤存檢查方法是指稅務(wù)檢查人員到現(xiàn)場對被查對象的財產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會計(jì)記錄進(jìn)行核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種方法。通過專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。第三節(jié) 調(diào)查方法調(diào)查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查過程中，因納稅人納稅申報資料以及會計(jì)資料未能詳盡提供所需的信息，或者在賬務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，為取得所需要的信息所采取的各種查證方法。(1) 觀察法：是指檢查人員通過對被查單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。運(yùn)用觀察法時，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、客觀。查詢法有面詢和函詢兩種。詢問前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn)備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個別詢問、多人座談或一問一答，詢問時，檢查人員應(yīng)做好《詢問筆錄》，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。(3) 外調(diào)法：是指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。(1) 比較分析法：是指將納稅人會計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。如主營業(yè)務(wù)利潤的各個影響因素可分解為銷售量、銷售價格、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。在實(shí)際工作中，稅務(wù)檢查能否順利進(jìn)行，能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，要求稅務(wù)檢查人員不但要掌握并熟練運(yùn)用上述的一種或幾種方法，更重要的是能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) , 找出問題。 (1) 從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。尋找奇異數(shù)字一般可從以下方面人手 :①從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù)。如某納稅人材料按計(jì)劃成本核算，采購成本與實(shí)際成本的差異可能是正數(shù)（超支差），也可能是負(fù)數(shù)（節(jié)約差）。③從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問題。納稅人單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。每一個經(jīng)營實(shí)體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點(diǎn)。②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。這就是查證的疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)：①從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。②從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。(4) 從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會計(jì)憑證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查證。②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如某裝修公司2000年為一單位裝修外墻貼面，時至2002年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點(diǎn)，因?yàn)橥鈮N面工程不可能歷時3年時間還未完成。因此，對收入項(xiàng)目長期掛預(yù)收款賬戶，往來賬戶等問題都應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，深人檢查。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。(5) 從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。如某電力設(shè)備有限公司向邊遠(yuǎn)山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。(6) 從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。(7) 從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。第二章 會計(jì)報表的檢查會計(jì)報表是綜合反映納稅人一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。納稅人使用的會計(jì)報表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的檢查資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報出的財務(wù)報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。根據(jù)會計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。②數(shù)據(jù)比較法。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。對比分析納稅人不同時期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。實(shí)地檢查時可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)人債務(wù)，逃避稅收。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)：生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似；第三產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產(chǎn)構(gòu)成特點(diǎn)。二是通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動資產(chǎn)100萬元 ( 其他應(yīng)收款80萬元 )，企業(yè)的報表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實(shí)，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費(fèi)。②分析流動資產(chǎn)： 一是分析貨幣資金。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。預(yù)付賬款是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)系，對于在報表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付