【正文】 提折舊。　　二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　。企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。　　。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購(gòu)入的生產(chǎn)線(xiàn)等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！　?。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　　纠}1判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（?。　　敬鸢浮?　　【例題2判斷題】工業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的備品備件和維修設(shè)備等通常應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。（?。　　敬鸢浮俊窘馕觥科髽I(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 　　【例題3多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（?。！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽CD【解析】選項(xiàng)A，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。 2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)（二）　　　時(shí)間：20101203 10:01:00第三章　固定資產(chǎn)第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　原則：按取得成本計(jì)量；　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等?！　〉⒁膺@里的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?！　∷悸罚喊慈〉梅绞酱_認(rèn)和計(jì)量。　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)　　　　基本分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：銀行存款等　　注意：對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方?！　≠?gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！　　纠}4單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元?！?　 000 　　 020　 　 510 　　 530　　【答案】B【解析】該設(shè)備系09年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝3 000＋15＋5＝3 020（萬(wàn)元）?！　　纠}5計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　〖俣ú豢紤]其他稅費(fèi)?！　∫螅骸　【幹萍坠鞠嚓P(guān)的賬務(wù)處理?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　611 300　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　102 700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　714 000　　本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝102 000＋10 0007%＝102 700（元）　　固定資產(chǎn)成本＝600 000＋10 000－10 0007%＋2 000＝611 300（元）　　：　　要點(diǎn)：①通過(guò)“在建工程”科目；②成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用等）。　　【例題6計(jì)算分析題】210年7月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元?！　〖俣ú豢紤]其他稅費(fèi)。　　要求：　　編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　?。?）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)　　借：在建工程——設(shè)備　　　　　　　　808 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　136 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　944 000　?。?）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬　　借：在建工程——設(shè)備　　　　　　　　36 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 6 000　　注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出?！　。?）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　844 000　　　　貸：在建工程——設(shè)備　　　　　　　844 000　　　　要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。　　【例題7計(jì)算分析題】210年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！　∫螅骸　∮?jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　?。?）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：　　5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）　　（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：　　1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）100%＝30%　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：　　2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）100%＝45%　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：　　1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）100%＝25%　?。?）確定A、B和C設(shè)備各自的成本　　A設(shè)備的成本＝5 020 00030%＝1 506 000（元）　　B設(shè)備的成本＝5 020 00045%＝2 259 000（元）　　C設(shè)備的成本＝5 020 00025%＝1 255 000（元）　?。?）會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　　　　　　 1 506 000　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　 2 259 000　　　　　　　　——C　　　　　　　　　　 1 255 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5 870 000　　　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等　　實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！　∽⒁猓罕究键c(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理?！　　纠}8判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（?。　　敬鸢浮俊?011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)（三）　　　時(shí)間：20101203 10:02:00第三章　固定資產(chǎn)第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)，分為自營(yíng)方式、出包方式。　　　　核算要點(diǎn)：　?。?）剩余、盤(pán)點(diǎn)工程物資的核算　?、儋?gòu)入工程物資時(shí)，一般分錄為：　　借：工程物資　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款　　②領(lǐng)用時(shí)，一般分錄為：　　借：在建工程　　　　貸：工程物資等　?、酃こ掏旯ず笫Ｓ嗟墓こ涛镔Y，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的，因此如果原來(lái)購(gòu)入工程物資時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來(lái)。　　盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）?！　。?）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理 　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！　。?）工程報(bào)廢或毀損的處理（與工程物資報(bào)廢毀損不一樣）　　由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。　　如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入?！　∪鐬榉钦Ｔ蛟斐傻膱?bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！　。?）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本?！　　纠}9單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（?。??！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目?！　　纠}10單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。??！　　　　　　　　　　敬鸢浮緿【解析】選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)BC，應(yīng)該計(jì)入建造成本中。　　【例題11多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（　）?！　　　。▌?dòng)產(chǎn)）安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅　　　　　　【答案】ABC　　【例題12判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（?。　　敬鸢浮俊窘馕觥抗潭ㄙY產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)沖減工程成本?！　　纠}13計(jì)算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。210年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。?）1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入工程物資A一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　。?）1月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用工程物資A1 800 000元?！　。?）6月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)的工程的人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元。　?。?）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線(xiàn)提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元?！　。?）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未收到。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍?！　。?）6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！　〖俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)?！　∫螅骸　【幹萍坠鞠嚓P(guān)的賬務(wù)處理。　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購(gòu)入工程物資　　借：工程物資——A　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　340 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 340 000　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　　　1 800 000　　　　貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　 1 800 000　?。?）計(jì)提工程人員職工薪酬　　借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　　　1 150 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　1 150 000　　（4）輔助生產(chǎn)車(chē)