【正文】 象的判斷　　，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：　　（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望?！　】勺儸F(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值?！　　就卣埂看尕浀某杀究鄢尕浀鴥r準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益?！　。?）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。計算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲有限責任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。（20 000＋10 000）]＝10 000（元）　　A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80 000＋20 000＋20 000＝120 000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50 000＋10 000＋10 000＝70 000（元） 　　　　（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：　　【答案】　　A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝30 000[20 000247。計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。人工的費用也可能需要分配。 　　　　自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（?。┤f元。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　【答案】　?。?）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　20 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）支付加工費用和稅金　　消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）247。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付?！　　纠}4　　比如有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎（內(nèi)胎）可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎（內(nèi)胎）收回以后用于輪胎（外胎）的生產(chǎn)，而輪胎（外胎）還要交消費稅。（料到單未到）　　應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000　　4月初將上述會計分錄原賬沖回：　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 　?。ㄖ攸c。（單到料未到）　　則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000　　在上述材料到達入庫時，進行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000　　（3）假定購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付?！　　敬鸢浮俊　。?）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，210年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400 000元，增值稅額為68 000元?！　嶋H入庫數(shù)量＝200（1－10%）＝180（公斤）　　購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6 480247。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰?。單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。（?。　　敬鸢浮俊獭窘馕觥勘绢}考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題?！　∽⒁?：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤　　【例題1　?。喝霂烨暗奶暨x整理費用，應(yīng)計入存貨的入賬價值。如果是由責任人、保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出?！　∽⒁?：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計費）?！　。ǘ┐尕浀拇_認條件　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：　??；　　。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。　　內(nèi)容講解第一節(jié)　存貨的確認和初始計量2011年《中級會計實務(wù)》知識點：存貨（一）　　　時間：20101203 09:56:00第二章　存　貨考情分析　　本章內(nèi)容近三年主要體現(xiàn)在客觀題題型中，分值在2分左右；但作為基礎(chǔ)知識也可能會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。重點包括：　　第一節(jié)：會計目標（2個）、會計假設(shè)（4個）、會計基礎(chǔ)（1個）；　　第二節(jié)：會計信息質(zhì)量要求（8個）　　要求理解每一項要求的內(nèi)涵，并掌握常見的能夠體現(xiàn)信息質(zhì)量要求的業(yè)務(wù)?！窘馕觥可套u和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。多選題】下列資產(chǎn)項目中，期末采用公允價值計量的有（?。??！　　緫?yīng)用】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值以及融資租入固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)?！　　　。?）公允價值，是指當前情況下公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！　　緫?yīng)用】①分期付款購買或者銷售資產(chǎn)（通常在3年以上）時，要將未來現(xiàn)金流量折為現(xiàn)值進行計量?！　　緫?yīng)用】資產(chǎn)盤盈　?。?）可變現(xiàn)凈值，是指預計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預計稅費后的凈值。體現(xiàn)可靠性要求。 　　，首選的計量屬性是歷史成本。判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得和損失均計入當期損益。選項B正確?！　　　　纠}11多選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（?。芜x題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（?。??！　　　　　　　　　　敬鸢浮緿【解析】選項D是資產(chǎn)的確認條件之一，并不是資產(chǎn)特征?！　　纠}8其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（例如：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。 七、利潤　　　　利潤，是指收入減費用后的結(jié)果，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2011年《中級會計實務(wù)》知識點：總論（九）　　　時間：20101202 14:58:00第一章　總論第三節(jié)　會計要素及其確認與計量原則 　　根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：　?。?）費用應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；　?。?）費用應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的減少；　?。?）費用應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。　　　　六、費用　　　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。收入具體分為銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及建造合同收入等。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：　　（1）收入應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中形成的；　　（2）收入會導致所有者權(quán)益增加； 　　（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！　　　∷姓邫?quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額也取決于資產(chǎn)和負債的金額。從2009年起，我國的利潤表后面增加了“綜合收益”項目，其等于“凈利潤”與“其他綜合收益”項目金額總和，“其他綜合收益”就是這里所講的“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。所以，從項目名稱上看，包括實收資本（股本）和資本公積?！　　　∷姓邫?quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2011年《中級會計實務(wù)》知識點：總論（八）　　　時間：20101202 14:57:00第一章　總論第三節(jié)　會計要素及其確認與計量原則 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，其對應(yīng)的概念是潛在義務(wù)，現(xiàn)時義務(wù)可進一步分為法定義務(wù)（例如簽訂合同發(fā)生借款）和推定義務(wù)（例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）?！　　　∪⒇搨　　　∝搨侵钙髽I(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然日常核算中該科目余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能帶來未來的經(jīng)濟利益，所以不能作為資產(chǎn)確認?！　　九e例】待處理財產(chǎn)損失?！　　九e例】融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實際控制權(quán)，確認為資產(chǎn)?！　　九e例】企業(yè)簽訂合同，約定在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：　?。?）企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項?！　　。何覈鴷嫓蕜t中，會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費用、利潤）的會計要素，并相應(yīng)的形成企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)。如資產(chǎn)可以分類為銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；而更進一步，固定資產(chǎn)仍可劃分為不同的類別——如電腦、廠房、設(shè)備等，類別的不同可通過明細科目予以反映?！　。?）會計科目是對會計要素的分類?！　〔煌瑖視嬻w系將會計對象分為不同的會計要素，分類方式雖然不同，加總起來都體現(xiàn)了會計對象整體?！　∫?、會計要素概念和分類　?。骸　嫶嬖诤怂銓ο蟆雌髽I(yè)的資金運動，運動過程是客觀的，這也是國際會計趨同的本質(zhì)原因。2011年《中級會計實務(wù)》知識點：總論（七）　　　時間：20101202 14:56:00第一章　總論第三節(jié)　會計要素及其確認與計量原則 多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則要求的有（　）?！　?　　 　　 　　 　　【答案】AD【解析】選項A，可比性要求會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更；選項B，反映實質(zhì)重于形式要求；選項C，反映可靠性要求；選項D的表述正確，但權(quán)責發(fā)生制屬于會計基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求。 　　　　【例題6多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算要求的有（　）。單選題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（?。?。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達到財務(wù)報告的目標，也無法滿足投資者決策需要?！　、谥衅谪攧?wù)報告，如半年報、季報等。及時性要求體現(xiàn)在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)，準則中對及時性有具體的時間要求。 　　【應(yīng)用】計提各項資產(chǎn)的減值準備、針對或有事項確認預計負債等?！　〔粦?yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項應(yīng)如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務(wù)舞弊。　　重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業(yè)判斷。具體含義：　　，不需要遵循會計準則核算，甚至不需要核算。在售后回購業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質(zhì)上屬于一種融資行為。　　【舉例】①融資租賃　　法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益，能夠控制該項固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進行核算和報告?！　　　　　∥?、實質(zhì)重于形式　　經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。　　【應(yīng)用】每股收益的計算。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更；如果隨意變更，會導致不同期間的會計信息不可比。 四、可比性　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。未來會計發(fā)展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務(wù)報告中表達會計信息?！　　就卣埂吭趪H會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。而公允價值日益被強調(diào)，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個時點資產(chǎn)負債的真實價值。　　【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進行比較　　公允價值更