【正文】 1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢(xún)證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠付X公司債務(wù)情況。要求：（1）針對(duì)資料中第1～5項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)、尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論四種分別予以回答）。若回答不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）針對(duì)資料中第6項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？【答案】（1）不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷(xiāo)售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后一個(gè)月（試運(yùn)行一個(gè)月，也就是2010年1月）。而該交易中驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的日期為12月25日。（2）尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未取得該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書(shū)面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢(xún)證B公司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。（3）尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷(xiāo)售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。所以X公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書(shū)面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公司函證截止2009年12月31日Ｘ公司應(yīng)收Ｃ公司賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（4）尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉(cāng)庫(kù)，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序:向F公司函證截止2009年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向F公司函證2009年12月28日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷(xiāo)售沖回的證據(jù)。（5）不能確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減2009年度的銷(xiāo)售收入和相關(guān)銷(xiāo)售成本。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷(xiāo)售的真實(shí)性（知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)函證，可能提前兩個(gè)公司串通好了，由J公司的某個(gè)職員負(fù)責(zé)回函，但是接電話的不一定就是這個(gè)職員），如結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。2. 2009年5月15日下午5點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加對(duì)A公司現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)工作。清查結(jié)果如下：（1）試點(diǎn)現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣8枚。（2）。（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號(hào)至202號(hào)）。（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號(hào)至211號(hào)）。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計(jì)2560元：張某借藥費(fèi)1250元，趙某借藥費(fèi)1310元。以上借據(jù)均未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（6）發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有5月1日收到銷(xiāo)售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額7500元。（7）銀行核定現(xiàn)金限額10000元。要求：（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表。（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)?，F(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表年 月 日 時(shí) 分 盤(pán)點(diǎn)檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目人民幣面額人民幣上一日賬面庫(kù)存余額張/枚金額盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額100元盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額50元盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額20元盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額10元盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異5元差異原因分析白條抵庫(kù)1元短缺現(xiàn)金5角2角1角5分2分1分合計(jì)出納員： 會(huì)計(jì)主管人員： 監(jiān)盤(pán)人：【答案】（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表：現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表2009年5 月11 日 5 時(shí)30 分盤(pán)點(diǎn)檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目人民幣面額人民幣上一日賬面庫(kù)存余額張/枚金額盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額100元120盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額50元80盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額20元00盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額10元220盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異5元84差異原因分析白條抵庫(kù)1元570短缺現(xiàn)金5角502角201角515分32.2分141分8合計(jì)出納員： 會(huì)計(jì)主管人員： 監(jiān)盤(pán)人：（2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問(wèn)題：①白條借據(jù)抵庫(kù)。出納員擅自以白條方式借給2名職工現(xiàn)金，共計(jì)2560元，至今抵充庫(kù)存不入賬；②賬款不符。，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2560元抵充庫(kù)存外，出納員提不出任何理由；③銀行核定該廠現(xiàn)金限額為10000元，；④出納員工作拖拉，未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬；⑤收到銷(xiāo)貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時(shí)送存銀行，已超過(guò)支票有效期，該筆貨款將被對(duì)方開(kāi)戶(hù)銀行拒付。針對(duì)上述問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)如下：①白條抵庫(kù)的現(xiàn)金2560元，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或督促報(bào)銷(xiāo)；②，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理；③今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放現(xiàn)金；④出納員今后應(yīng)堅(jiān)持做到及時(shí)登賬，日清月結(jié)；⑤該廠應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系，收回7500元銷(xiāo)貨款。3. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司2009年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤(pán)三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫(kù)號(hào) 存貨名稱(chēng) 財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量 倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量 實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量1 A產(chǎn)品 35套 30套 30套2 B產(chǎn)品 27套 25套 27套3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶(hù)登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶(hù)登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：　?、賏產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒(méi)有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門(mén)登記入賬，即沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況?！　、赽產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量相同，但是倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬登記人員登賬錯(cuò)誤，即能是入庫(kù)時(shí)倉(cāng)庫(kù)少記?！　、踓材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷(xiāo)售的c材料尚未發(fā)出?！　、躣材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購(gòu)入的d材料尚在途中，還沒(méi)有入庫(kù)或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒(méi)有及時(shí)入賬的情況?！　。?）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：　?、僦匦掠?jì)算存貨明細(xì)賬余額，或（和）重新盤(pán)點(diǎn)存貨，確定差異是否存在；　?、趯?shí)施測(cè)試，確定被審計(jì)單位存貨的截止是否正確；　　③查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；　?、芸紤]錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。19 / 19