【正文】 　?、躣材料，財務明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時入賬的情況。（2）針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。其中除出納員擅自以白條借據(jù)2560元抵充庫存外，出納員提不出任何理由；③銀行核定該廠現(xiàn)金限額為10000元，；④出納員工作拖拉，未及時登記現(xiàn)金日記賬；⑤收到銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。要求：（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制現(xiàn)金監(jiān)盤表。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2560元：張某借藥費1250元，趙某借藥費1310元。清查結(jié)果如下：（1）試點現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣8枚。（6）注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性（知道注冊會計師會函證，可能提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職員負責回函，但是接電話的不一定就是這個職員），如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。注冊會計師應實施以下審計程序:向F公司函證截止2009年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2009年12月28日傳真的真實性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。所以X公司收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。由于注冊會計師未取得該銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，難以確認銷售的實現(xiàn)。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？【答案】（1）不能確認。2009年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2009年12月28日的傳真，內(nèi)容為：由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。（4）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。（3）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2009年12月26日。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2009年11月20日。 六、綜合題（每小題18分），主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同——結(jié)合庫存情況備貨——委托貨運公司送貨——安裝驗收——根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。（2）注冊會計師采取的措施為：實施必要的審計程序；復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；針對修改后的財務報表出具新的審計報告。A公司在資產(chǎn)負債表日之后有如下事項：（1）A公司應收B公司一筆金額較大的貨款，在2009年12月31日，B公司經(jīng)營狀況良好，并無明顯財務困難跡象。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師甲指出A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。（2）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12%。X公司2006年度1～12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下（金額單位：萬元）： 　　 月份 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合計 104300 91845要求：對資料進行分析，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。？【答案】為了防止低估負債，注冊會計師應當采取下列措施： （1）檢查債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)；（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況。所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（6）將監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）以前期間的函證結(jié)果。若應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。因此，使用這種方法主要也是為了防止少計收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。這種方法也有其優(yōu)缺點，優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點是較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。因此，使用這種方法主要是為了防止多計收入。（ ）【答案】四、簡答題（每小題6分）1. 在審計實務中，注冊會計師可以考慮采用什么審計路線實施營業(yè)收入的截止測試？各種審計路線分別有何優(yōu)缺點？其目的何在？【答案】注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：（1）以賬簿記錄為起點。（ ）【答案】。（ ）【答案】，注冊會計師應當調(diào)查這種情況。（ ）【答案】，那么就要求被審計單位作適當調(diào)整。（1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售合同（?。 .了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素B .被審計單位的性質(zhì)C .對會計政策的選擇和運用D .目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險【答案】A,B,C,D（ ）。A .存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確B .當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C .年末采購、銷售截止是恰當?shù)腄 .存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額合計數(shù)一致【答案】B,D，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應付賬款。A .比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標準的決議B .檢查應付職工薪酬的期后付款情況C .獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符D .檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆敬鸢浮緼,B,C（ ）。A .了解銀行對A公司的授信情況 B .檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單C .向提供長期銀行借款銀行寄發(fā)銀行詢證函D .重新計算并分析2009年度長期借款利息【答案】A,C,D，注冊會計師可選用實質(zhì)性程序有（ ）。A .分析定期存款占銀行存款的比例B .檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C .函證銀行存款余額D .檢查銀行存款收支的正確截止【答案】B,C,D，注冊會計師主要是為了證實（ ）。A .實施必要的審計程序B .復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況C .針對修改后的2009年度財務報表出具新