有關新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團稅收籌劃問題的分析-資料下載頁
2025-03-25 03:57本頁面
【正文】 于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。舉例說明： 銀河集團有兩家子公司長江公司和恒生公司，長江公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給恒生公司，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一是以售價為500萬元出售，該生產(chǎn)線的年經(jīng)營利潤為100萬元（扣除折舊）；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租，兩子公司的所得稅稅率均為25%。采用出售方式，當年銀河集團整體應納所得稅150萬元，采用出租方式，僅從目前來看，后者比前者劃算。 3. 利用機構設置進行稅收籌劃 按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司盈利繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、少盈利就少納稅的目的?！ ∵@樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構就會較為有利。由于分支機構不具有法人資格，就可以與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，那么，子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設立分公司較設立子公司更為有利。 例：A公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向A公司分配利潤2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調(diào)整事項）?！ 。?）設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負： 子公司繳納的所得稅=320%=； A公司繳納的所得稅=10025%+2247。（120%）（25%20%）=； 集團公司整體稅負=+=?！ 。?）設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A公司繳納的所得稅=（100+3）25%=?！ 。?）比較A公司的整體稅負，（）萬元?！ 纳鲜鰧嵗闯?，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式?！ ±築公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損600萬元，假定B公司當年實現(xiàn)利潤1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調(diào)整事項）?！ 。?）設立子公司情況下的所得稅稅負： 子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補?！ 公司當年繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團公司整體稅負=250萬元?！ 。?）設立分公司情況下的所得稅稅負：B公司當年繳納的所得稅=（1000600）25%=100萬元?！ 。?）比較B公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150（250100）萬元。 從上述實例可看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述，集團公司通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業(yè)財務決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。 參考文獻： [1]蓋地:企業(yè)稅務籌劃理論與實務[M].大連:,(1) [2]: [3] [4] [5]注冊會計師全國統(tǒng)一考試學習指南編寫組編．，2008
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