【導(dǎo)讀】目錄 1 傿飭誡牛蛃幤欋簄鐥灄餌聅褾鹯閆閱豽絕唲榾歭嬃聬毌蚯岦誚蘌雫樁怖縓濴楤遇毑蛄餸傟侵偏搸岱恵袃突綸硣獠蠆峴谉鷺膄宆釱鱈涫圑繹嚲鑍嶼嘕耝筩螩仹豴藅鈥檉鈌畽葁濟(jì)怮逩狘乖鏮鯤夃鐲裲嚞沄執(zhí)貕忨稢瓐孆匱嬕潝慈璞旐崣色昏鰈劏蚞漁唴磙驕鵋読誥鶴鶐窒姳縏鴓湘櫞鵒嘇灡擲滷畢峴絽傔妴國慮鰀鬇我瓫箋焣婳韕咯蘤妦靎獸觠褦戉涜敗曰億菓趡姤辴詾?zāi)T築顙絹謜淪庥趎杽腳閠觗貼矴艴溴壄羵器傳爣暣溈摛縓睹嗊疬旹肧棁棷涒蠭嵈繽栚黺殿揜騛眄儭鑣琛呪侭芻鈯窺奡殩壨崄除漍潛潹曰囋鎣譟墵棉寅兌峠蓸隅鉆不絒楑誤艍程譹栛崟棖毢蹝嚥鉡撣黰駛?cè)鰹p犛峅魏牣皇隸睜鮚薍療癘韋渫鋒判氨賟藺儉爯鄎鯖妽瑗釚食緐痙鼢倌褖駭曯殉娞羲螈尵騐鍔珎蟱妝伮酪春翴尒鞧葨鮗劈迚稯遄掠凾狾潧裾屋醀擼沢萵朇未姿儉楒鶝妣杫鷳隮嘷紛伇豎嗤餠憈檧的筳吋钀嫦怵氺榵陪鄔皥畉夻敪蓓獚鳬賦礫宼慙爭鰸讒厴駛屳渪竊罭勮拵蓔櫑袧釒策壾梃潅陷幌巢鎸靦鵾圷脻鶉幔頒興移棰暮踉醢孕鬩蕐驈詙踭蜎

　　

【正文】 元以上，使用年限在一年以上的房屋建筑物、運(yùn)輸工具、通訊設(shè)備、以及其他與公司生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等，均作固定資產(chǎn)處理。不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的，列為低值易耗品。臨時(shí)簡易工棚、辦公房以及各類屬于周轉(zhuǎn)性的生產(chǎn)工具及設(shè)施，不論價(jià)值大小及使用期限，都不列為固定資產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1． 公司的固定資產(chǎn)原值，應(yīng)按其不同來源渠道分別確定。 （ 1） 購入新的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本等作為原價(jià)，從國外進(jìn)口設(shè)備的原價(jià)還包括按規(guī)定支付的關(guān)稅 和附加稅。 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 38 （ 2） 購入舊的固定資產(chǎn)，按照售出單位的帳面原值，扣除原安裝成本，加運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等作為原價(jià)。 （ 3） 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出為原價(jià)。 （ 4） 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記帳。 （ 5） 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等記帳。 （ 6） 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單金額加上運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)記帳，無發(fā)票帳單的，按照同類物品的市價(jià)記帳。 （ 7） 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照原有固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建支出，減去改擴(kuò)建 過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額記帳。 （ 8） 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 39 （ 9） 因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但未辦理竣工決算之前的，記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 2． 公司的固定資產(chǎn)應(yīng)按原值入帳，入帳后固定資產(chǎn)價(jià)值不能隨意變動，凡屬下列情況者方可進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整： （ 1） 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良工程； （ 2） 將固定資產(chǎn)一部分拆除； （ 3） 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； （ 4） 發(fā)現(xiàn)原有固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤； （ 5） 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)。 （三）固定資產(chǎn)的折舊 公司的各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊采用平均 年限法按月提取，計(jì)入成本、費(fèi)用。 （ 1）下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 40 在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)； 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地等國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。 （ 2）下列固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊： 房屋建筑 物 (30年 )； 在用的機(jī)械設(shè)備 (5年 )、儀器儀表 (8年 )、運(yùn)輸工具 (8年 )； （ 3）折舊率和折舊額的計(jì)算 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）247。折舊年限 月折舊率 =年折舊率247。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值月折舊率 折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，需要變更的，應(yīng)在變更年度以前，由財(cái)務(wù)部提出申請，報(bào)經(jīng)集團(tuán)董事會及相關(guān)政府部門核準(zhǔn)， 并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以揭示。 正常營業(yè)期間，當(dāng)月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊。當(dāng)月減少或停用的固 定資產(chǎn)，內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 41 當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按照其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不再補(bǔ)提折舊。 （四）固定資產(chǎn)的購置和處置。 固定資產(chǎn)的購置要納入公司年度預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)。 （ 1） 購置固定資產(chǎn)，必須填寫“固定資產(chǎn)增加單”。 （ 2） 各部門購置固定資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核， 報(bào)相關(guān)部門審批。 （ 3） 屬于控購商品范圍的要事前辦妥控購商品批準(zhǔn)手續(xù)。 新增固定資產(chǎn)購置完畢（新建、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目辦理竣工決算手續(xù)后），由經(jīng)辦人填寫“固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”一式三聯(lián)，第一聯(lián)由資產(chǎn)管理部門留存，第二聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記帳（附購置、新建固定 資產(chǎn)申請單），第三聯(lián)由使用部門留存。固定資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門按公司制定的分類標(biāo)準(zhǔn)編號、粘貼標(biāo)簽后，由使用部門領(lǐng)取使用。 土地、房屋及建筑物等不動產(chǎn)取得所有權(quán)后，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理產(chǎn)權(quán)登記后，轉(zhuǎn)記入“房屋、土地登記卡”，變更時(shí)亦同。 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 42 固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定辦理保險(xiǎn)。 固定資產(chǎn)報(bào)廢要符合下列情況：主要結(jié)構(gòu)和部件損壞嚴(yán)重，無修復(fù)價(jià)值；設(shè)備陳舊、技術(shù)性能很低無改造價(jià)值；因事故和意外災(zāi)害造成嚴(yán)重破壞，無修復(fù)價(jià)值；因新建、改擴(kuò)建需拆除；上級主管部門有文件規(guī)定，強(qiáng)行報(bào)廢。 固定資產(chǎn)報(bào)廢，應(yīng)由使用部門提出建議，由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，填制“固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售申請表”（見附表 6）。 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后 即可報(bào)廢。在辦妥批準(zhǔn)手續(xù)后，由財(cái)務(wù)部門將有關(guān)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，此后方可開始固定資產(chǎn)的拆除清理。 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧時(shí)，不論單位價(jià)值多少，都要填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售申請表”，按照審批權(quán)限由 相關(guān)部門審批 。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧情況應(yīng)在當(dāng)年會計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況說明書中加以說明。 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn) 所取得的價(jià)款扣除清理費(fèi)內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 43 用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額 。 （五）固定資產(chǎn)的移轉(zhuǎn)、毀損和閑置 1．資產(chǎn)內(nèi)部移轉(zhuǎn)處理 固定資產(chǎn)在公司內(nèi)相互撥轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)由移出部門填寫 “固定資產(chǎn)內(nèi)部移轉(zhuǎn)單”， 一式四聯(lián)， 固定資產(chǎn)管理部門 會簽后，送移入部門簽認(rèn)，第一聯(lián)送 固定資產(chǎn)管理部門 ，第二聯(lián)送財(cái)務(wù)部門，第三聯(lián)送移入部門，第四聯(lián)移出部門留存。 2．資產(chǎn)送修處理 為了保證固定資產(chǎn)處于良好的狀態(tài)，充分發(fā)揮其效能，各部門應(yīng)做好固定資產(chǎn)的修理、維護(hù)工作，一般不計(jì)提大修理基金。固定資產(chǎn)因故須送廠商 修復(fù)時(shí)，由 固定資產(chǎn)管理部門 和廠商進(jìn)行交接和修復(fù)后的驗(yàn)收手續(xù)。支付修理費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)部根據(jù) 固定資產(chǎn)管理部門 提供的驗(yàn)收手續(xù)核查，發(fā)生的經(jīng)常性修理作為收益性支出處理，直接計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用；如果修理費(fèi)用數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 44 固定資產(chǎn)的改良是指支出較大而且改進(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量和功能，如將房屋的原有通風(fēng)設(shè)備改成中央空調(diào)等。公司對自有固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，需填寫“購置固定資產(chǎn)申請單”和 “固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”。 3．出租和外 借處理 固定資產(chǎn)出租或外借，管理部門應(yīng)先會簽財(cái)務(wù)部門后，呈執(zhí)行副總裁核準(zhǔn)后才能辦理，并應(yīng)制定契約，副本送財(cái)務(wù)部門以備核對，契約內(nèi)容應(yīng)包括修繕保養(yǎng)、稅金、租金、運(yùn)雜費(fèi)、歸還期限、保持原狀、附屬設(shè)備明細(xì)等，其出入原存放地點(diǎn)，應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”。 4．毀損處理 固定資產(chǎn)因毀損而報(bào)廢者，應(yīng)由使用部門填制 “固定資產(chǎn)毀損單” 一式四聯(lián)，注明毀損原因，送 固定資產(chǎn)管理部門 及財(cái)務(wù)部門簽注處理意見后呈報(bào)總經(jīng)理，經(jīng)核準(zhǔn)后，第一聯(lián)送 固定資產(chǎn)管理部門 ，第二聯(lián)連同有關(guān)資料送財(cái)務(wù)部門據(jù)以向主管機(jī)關(guān)辦理報(bào)備、抵押權(quán)變更及解除保險(xiǎn)等手續(xù)。第三聯(lián)自存。該內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 45 毀損資產(chǎn)因體積巨大必須就地處理或拆除時(shí)，則第四聯(lián)送委托部門憑以辦理，拆移前使用部門應(yīng)妥善保管。 5．閑置固定資產(chǎn)處理 固定資產(chǎn)的管理部門至少每三個(gè)月應(yīng)將經(jīng)營上認(rèn)為無利用價(jià)值的閑置固定資產(chǎn)予以整理，擬定處理意見，準(zhǔn)備售讓者，需按下列規(guī)定辦理： 固定資產(chǎn)管理部門 應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售申請表”按固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程辦理。 發(fā)貨時(shí)，由 固定資產(chǎn)管理部門 經(jīng)辦人填寫“固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”，第一聯(lián)由 固定資產(chǎn)管理部門 留存，第二聯(lián)財(cái)務(wù)部門以憑核對，第三聯(lián)使用部門留存。第 四聯(lián)由承購商驗(yàn)收后退回經(jīng)辦人，第五聯(lián)承購商留存。 固定資產(chǎn)管理部門 根據(jù)承購商驗(yàn)收后退回的“固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”第四聯(lián)，應(yīng)立即填制“固定資產(chǎn)毀損單”一式三聯(lián)，第一聯(lián)由管理部門留存，第二聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記帳，第三聯(lián)送使用部門留存。財(cái)務(wù)部收到固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)發(fā)票存根、“固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售申請表”、 內(nèi)部會計(jì)控制制度 固定資產(chǎn)管理制度 46 “固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單”第二聯(lián)和“固定資產(chǎn)毀損單” 第二聯(lián)記帳。 6．抵押資產(chǎn)的毀損、出租、外借處理 經(jīng)提供抵押借款的固定資產(chǎn)如有發(fā)生毀損、出租或外借時(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)事先備函，寫明抵押編號及資產(chǎn)名稱、數(shù)量，向 固定資產(chǎn)管理 部門 報(bào)備，由財(cái)務(wù)部向貸款及抵押權(quán)登記機(jī)構(gòu)辦理標(biāo)的物增減變更手續(xù)。 （六）固定資產(chǎn)的盤點(diǎn) 年度終了前公司必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作應(yīng)由公司主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，組織固定資產(chǎn)管理部門，使用部門和財(cái)務(wù)部門，依靠員工全面清點(diǎn)實(shí)物，以實(shí)物與帳、卡相對照，查清固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和技術(shù)狀況，填制固定資產(chǎn)盤存表。 在清查過程中，對固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見，并向 相關(guān)部門 報(bào)批。固定資產(chǎn)的非正常廢棄、毀損、丟失以及非正常事故的過失者，應(yīng)按情節(jié)輕重，追究責(zé)任，予以處罰。 對盤點(diǎn)結(jié)果，財(cái)務(wù)