【正文】 事業(yè)單位各項工作的總負責人，對單位的財經(jīng)工作承擔各種責任。從目前的實際情況看，我國大部分的事業(yè)單位已經(jīng)建立了一把手負責制的財經(jīng)工作領導體制，增強了對本單位財經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力。但是，大部分的事業(yè)單位還未建立總會計師制度。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化，在我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善中，事業(yè)單位的規(guī)模也趨于擴大，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，財務內(nèi)部控制要求也相應的越來越嚴密，這對于事業(yè)單位財經(jīng)工作而言，是更科學而標準化的新要求。目前，現(xiàn)存得失也當為財務監(jiān)管模式已越來越難以適應這個社會發(fā)展的趨勢，這就迫切需要我們設置總會計師或相應的職位，以協(xié)助領導者全面負責本單位的財務工作。2．事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控制度存在著較多的薄弱環(huán)節(jié)，難以保障國家資產(chǎn)安全保障。近年來，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動范圍在不斷深入和發(fā)展，與此同時在資金的對外投資、物資采購、基建項目發(fā)包等領域相繼暴露了越來越多的問題。因此，加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度，是我國事業(yè)單位面臨的一個緊迫的問題。3．事業(yè)單位的預算管理不完善，管理水平急需提高。目前，我國大部分事業(yè)單位的預算存在三個問題：首先是預算的執(zhí)行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，目前，基本上只進行基本的、總括的分析評價。還有就是預算執(zhí)行中還存在預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不不力的情況。三、強化高校財務內(nèi)部控制的對策1．提高高校各級干部、教職工的財務內(nèi)部控制意識，規(guī)范高校財務內(nèi)部控制的基本程序。財務內(nèi)部控制不僅是校領導的事，也不僅僅是組織、人事、財務等少數(shù)部門和工作人員的事，學校辦學和管理要上規(guī)模、上水平、上效益，就需要發(fā)動全校教職員工的參加，注意控制好每一個環(huán)節(jié)，管理也才能的出效率。例如，這幾年，很多高校在開展“本科教學工作水平評估”，圍繞七個一級指標和一個特色項目的評估指標體系，不僅僅是資金、設備、基礎設施等硬指標的投入就能完成，還需要強化內(nèi)部管理，加強財務內(nèi)部控制，完成好師資、教學、學風等軟指標的建設，整個學校的本科教學工作才可能上水平，評估也才能通過。在實施財務內(nèi)部控制中，要建立規(guī)范的財務內(nèi)部控制基本程序，主要把握好這幾個方面：一是確定好關鍵控制點，它是財務內(nèi)部控制的重點，包括確立關鍵控制點、控制目標、控制標準和制定保證目標實現(xiàn)的各項制度；二是比較關鍵控制點的執(zhí)行軌跡和實際完成狀況，將信息及時準確地提供給學校主管和有關職能部門，以便及時采取糾正措施；三是分析關鍵控制點的差異，找出形成差異的各項因素，分析各項因素對差異的影響程度；四是采取補救措施，及時調(diào)整或糾正目標；五是按時開展綜合檢查和評價，對確定關鍵控制點、標準、計量結果、分析差異、采取措施等過程進行全面檢查和評價。2． 建立健全高校經(jīng)濟責任制，完善高校經(jīng)濟監(jiān)督機制。建立健全校（院）長經(jīng)濟責任制，是高校依法治校的必然選擇，是建立和完善面向社會自主辦學以及建立自我約束機制的必然要求，是貫徹落實《高等教育法》、《會計法》、《高等學校財務制度》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的重要措施和關鍵環(huán)節(jié)。按照責、權、利緊密相結合的原則，建立健全建立校（院）長經(jīng)濟責任制，在校內(nèi)實施“教育、科研事業(yè)與經(jīng)濟責任制狀”，內(nèi)容包括教育、科研事業(yè)工作計劃的完成情況，財務收支的完成情況，崗位職責的完成情況，黨風廉政建設等，每年初簽定責任狀，并對上年的完成情況進行表彰獎勵或懲罰，以明確各部門的經(jīng)濟責任，促使全校各部門齊抓共管財務管理，促使各部門加強對財務管理的研究和采取新措施，不僅校領導重視學校的財務管理，而且使部門領導重視財務管理，教職工關心財務管理。在建立健全高校經(jīng)濟責任制的同時，還要建立健全以“法治”為特征的高校經(jīng)濟監(jiān)督制度體系，二者相輔相成。根據(jù)《高等教育法》的規(guī)定，高校的基本管理體制是黨委領導下的校長負責制，黨委在高校經(jīng)濟活動中起基本的監(jiān)督保障作用，因此，高校經(jīng)濟活動也應在學校黨委的領導下，實行黨委最高領導與監(jiān)督，建立健全以校長負責為核心，校內(nèi)財務、審計、監(jiān)察、國資、勞資、物資設備等行政機構監(jiān)督為主，上級監(jiān)督、社會監(jiān)督和群眾監(jiān)督為輔的監(jiān)督保障體系，結合經(jīng)濟責任制確定監(jiān)督目標，實行以事前和事中監(jiān)督為重點、事后監(jiān)督為補充的基本監(jiān)督方法。校長對學校的經(jīng)濟監(jiān)督情況全面負責，各學院和職能部門負責人負第一責任，相應工作人員或經(jīng)辦人員負具體責任。3． 按照《高等學校財務管理制度》要求，建立總會計師制度，對高校財經(jīng)領導要走高水平、專業(yè)化的路子。高等學校總會計師協(xié)助校（院）長全面領導學校的財務工作，直接向校（院）長負責，行使國務院《總會計師條例》和教育部《高等學校總會計師工作試行規(guī)程》中規(guī)定的職權?？倳嫀煹脑O置，對學校編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，強化財務內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益，將發(fā)揮積極的作用。4．建立健全高校財務內(nèi)部控制制度，提高管理能力。高校財務內(nèi)部控制制度是為了控制學校內(nèi)部的一切經(jīng)濟業(yè)務，使之都能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標進行，以保證學校計劃任務的完成，最直接的目標是防止差錯和舞弊行為。在制定財務內(nèi)部控制制度中，要把握三個方面：一是以預防控制為主，事后控制為輔，防止學校的管理發(fā)生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制等。二是注重程序制約，對主要業(yè)務的控制，必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是對外投資、物資設備采購、基建項目招投標、學生招生等。三是注重責任牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍，并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。5． 加強高校預算管理的研究，提高預算管理水平。高校預算是學校內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)，是學校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強化預算的管理，一是要把部門預算和校內(nèi)綜合預算合二為一，部門預算就是學校每年執(zhí)行的預算；二是完善部門預算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應的規(guī)定；三是推行校級預算（即部門預算）和所屬各級預算，對學校所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預算，克服預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。6．結合建立健全高校經(jīng)濟責任制和高校經(jīng)濟監(jiān)督制度，不斷改進和完善干部任期經(jīng)濟責任審計制度，使高校經(jīng)濟責任審計制度化、規(guī)范化。對領導干部上任，應制定明確的任期經(jīng)濟目標，合理確定其審計評價標準，恰當評價干部的經(jīng)濟責任。準確、科學地界定領導干部的經(jīng)濟責任，分清經(jīng)濟責任界限。對經(jīng)濟責任可以細化為直接責任、主要責任、主管責任和集體領導責任，以強化對經(jīng)濟責任人的約束。針對我國企業(yè)與事業(yè)單位在內(nèi)部控制存在的種種問題，我國政府與相關領域的研究者也相應地提出了解決問題的對策，主要來說，包括 X點：企業(yè)內(nèi)控制度是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，作為一項制度建設，內(nèi)部控制建設應當堅持理論與實際緊密結合的原則，制定出能針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度，而決不可能千篇一律。規(guī)范法人治理結構，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結構。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉、有效制衡。實行財務總監(jiān)委派制，完善企業(yè)內(nèi)部控制。我們在此要求的財務總監(jiān)，首先應該通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權。其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應措施。盡管實際工作中因個別經(jīng)理素質(zhì)差異和財務總監(jiān)素質(zhì)不一，不乏有受經(jīng)理個人意志指使者，但只要明確控制責任，實現(xiàn)相互制衡的控制局勢，成效應該是必然。構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線經(jīng)營的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。以上三個層次構筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要的作用。加強對內(nèi)部控制行為主體的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生，行為主體是個人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對內(nèi)部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少業(yè)務處理的技術錯誤。（二）以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標，以“約束+激勵”作為引導經(jīng)營者行為的主要方法。在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標應該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本目的。所有者和經(jīng)營者的協(xié)調(diào)問題可以說一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內(nèi)部控制在這方面可以大有作為?！凹s束+激勵”是引導經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權分離，使得經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題。在實踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。（三）把企業(yè)文化建設作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的“土壤”。泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例”。即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化的支撐。要注重企業(yè)文化建設的實質(zhì)和形式的有效結合。作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設。外在形式好學，而內(nèi)在價值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應注重內(nèi)涵。要注重領導者素質(zhì)的提高。領導者的言行對文化的建設起著至關重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和企業(yè)文化建設都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。解決問題的辦法，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建設標準和條件，全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負責人，要讓真正干事業(yè)的人擔任領導工作；三是企業(yè)負責人要以身作則，嚴格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會，踏實敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。要強調(diào)協(xié)作和團隊精神的培養(yǎng)。協(xié)作和團隊精神是一個企業(yè)競爭力的力量源泉，在企業(yè)文化的建設中，必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造、保護和倡導協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。當然，除了上述三個主要方面外，還必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把整個內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實行全過程的現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。