【正文】 ? 除進(jìn)行綜合分析外，還應(yīng)分項(xiàng)目進(jìn)行分析．確定產(chǎn)生差異的責(zé)任歸屬，同時(shí)也作為今后預(yù)算控制的資料。 (1)從 原材料 看 (2)從 工資 看 (3)從 動(dòng)力 看 (4)從 制造費(fèi)用 看 2022/2/16 51 三、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理的運(yùn)行 －－ 預(yù)算執(zhí)行差異分析 部門(mén)預(yù)算差異分析 ? 集團(tuán)公司總務(wù)部 2022年上半年的預(yù)算執(zhí)行情況差異分析見(jiàn) P107表 233。 ? 差異分析表顯示：總務(wù)部的費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目除辦公費(fèi)、工資獎(jiǎng)金、茶水爐費(fèi)、電費(fèi)沒(méi)有差異外，其他項(xiàng)目都為有利差異。經(jīng)考核，各項(xiàng)工作都已保質(zhì)保量地完成。 2022/2/16 52 三、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理的運(yùn)行 －－ 差異分析處理及獎(jiǎng)懲措施 （ 1）對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法。 （ 2）對(duì)生產(chǎn)量、原材料、機(jī)物料、可變費(fèi)用、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等預(yù)算指標(biāo)實(shí)行車(chē)間、分廠、總公司三級(jí)控制 （ 3）設(shè)立經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)、效益獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、改善提案獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)。 2022/2/16 53 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) 全面預(yù)算管理案例背景 全面預(yù)算管理是“人本”管理 全面預(yù)算管理是系統(tǒng)管理 全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略管理 全面預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境 華樂(lè)全面預(yù)算管理制度的不足 2022/2/16 54 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－ 全面預(yù)算管理案例背景 ? 《 關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見(jiàn) 》 的頒布實(shí)施 ? 《 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理示范制度 》 的頒布實(shí)施 ? “ 全面預(yù)算管理年 ” 的推行 ? “ 預(yù)算委員會(huì) ” 的設(shè)立 2022/2/16 55 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－全面預(yù)算管理是 “ 人本 ” 管理 “ 人本原理 ” 是管理的基本原理。要點(diǎn)： ? 職工是企業(yè)的主體 ? 職工參與是有效管理的關(guān)鍵 ? 人性的完美發(fā)展是現(xiàn)代管理的核心 ? 服務(wù)于人是管理的根本目的 全面預(yù)算管理主體人和預(yù)算執(zhí)行主體人目標(biāo)協(xié)調(diào)中運(yùn)用“ 人本 “ 原理合理選擇領(lǐng)導(dǎo)方式 責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立及責(zé)任預(yù)算的落實(shí)中遵循 “ 人本 “ 思想 （ 1）劃分責(zé)任中心時(shí)既考慮責(zé)權(quán)范圍，還應(yīng)該考慮非正式組織的作用 （ 2）考慮責(zé)任預(yù)算對(duì)人的行為可能具有的正反兩方面的影響 預(yù)算考評(píng)制度中充分運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制 華樂(lè)全面預(yù)算管理制度具體哪些方面體現(xiàn)了 “ 人本 ” 思想？ 2022/2/16 56 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－ 全面預(yù)算管理是系統(tǒng)管理 ” 系統(tǒng)原理 “ 是管理的又一基本原理。 要點(diǎn)： ? 整體性、動(dòng)態(tài)性、開(kāi)放性、環(huán)境適應(yīng)性、綜合性 全面預(yù)算管理內(nèi)容體系的系統(tǒng)性 全面預(yù)算管理方法體系的系統(tǒng)性 華樂(lè)？ 2022/2/16 57 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略管理 全面預(yù)算管理本質(zhì)上是戰(zhàn)略管理 全面預(yù)算管理應(yīng)該是一種戰(zhàn)略管理 （ 1）預(yù)算目標(biāo)的定位體現(xiàn)不同類(lèi)型企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn) 新興行業(yè) 以銷(xiāo)售預(yù)算為核心 成熟行業(yè) 以目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算為核心 衰退行業(yè) 以投資報(bào)酬率 (資本預(yù)算 )為核心 （ 2）預(yù)算模式的選擇體現(xiàn)不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 低成本戰(zhàn)略 以成本和利潤(rùn)為核心的預(yù)算 差異化戰(zhàn)略 以銷(xiāo)售和利潤(rùn)為核心的 預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略的具體化 （ 1）預(yù)算預(yù)算可彌補(bǔ)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中容易出現(xiàn)的預(yù)期不準(zhǔn)、操作困難的缺陷 （ 2）預(yù)算可將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分 華樂(lè)的預(yù)算目標(biāo)與模式？ 2022/2/16 58 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－ 全面預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境 順應(yīng)、把握外部環(huán)境 （ 1）外部環(huán)境的缺陷是客觀存在的，環(huán)境的優(yōu)化需要各方長(zhǎng)期共同努力 （ 2）環(huán)境的利弊是相對(duì)的 （ 3）外部環(huán)境的缺陷是總量概念而不是結(jié)構(gòu)概念 （ 4）環(huán)境不是一成不變的 塑造良好的內(nèi)部環(huán)境 （ 1）更新企業(yè)的偏好結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值觀念 （ 2）切實(shí)制定企業(yè)政策，明確企業(yè)發(fā)展方向 （ 3）建立健全內(nèi)部制度，完善企業(yè)系統(tǒng)管理全面預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境 2022/2/16 59 四、山東華樂(lè)全面預(yù)算管理案例綜合點(diǎn)評(píng) －－華樂(lè)全面預(yù)算管理制度的不足 ? 預(yù)算管理制度的原則性超過(guò)其可操作性－－主要體現(xiàn)在 “ 預(yù)算控制與差異分析 ” 和 “ 預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì) ” （ P86） ? 對(duì)重要項(xiàng)目關(guān)注不夠－－比如 “ 資本預(yù)算 ” ? 預(yù)算修正的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)（ P86） 2022/2/16 60 針織公司 2022年度的分季銷(xiāo)售預(yù)算表 摘要 一季度 二季度 三季度 四季度 全年預(yù)計(jì) 銷(xiāo)售量（件） 20220 30000 40000 30000 120220 銷(xiāo)售單價(jià)（不含稅） 75 75 75 75 75 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（元） 1500000 2250000 3000000 2250000 9000000 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 255000 382500 510000 382500 1530000 銷(xiāo)售價(jià)稅合計(jì) 1755000 2632500 3510000 2632500 10530000 期初應(yīng)收賬款 480000 一季度銷(xiāo)售現(xiàn)金收入 877500 877500 二季度銷(xiāo)售現(xiàn)金收入 1316250 1316250 三季度銷(xiāo)售現(xiàn)金收入 1755000 1755000 四季度銷(xiāo)售現(xiàn)金收入 1316250 現(xiàn)金收入合計(jì) 1357500 2193750 3071250 3071250 9693750 2022/2/16 61 注意與理論的區(qū)別 分廠費(fèi)用預(yù)算中既包括本廠發(fā)生的的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用，還要分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司的部分綜合固定管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 費(fèi)用按產(chǎn)品品種和產(chǎn)銷(xiāo)量進(jìn)行分配－－與會(huì)計(jì)核算不同其意義在于： （ 1）費(fèi)用預(yù)算分配標(biāo)準(zhǔn)又成為衡量費(fèi)用預(yù)算控制的重要指標(biāo)及進(jìn)行差異分析的重要因素 （ 2）費(fèi)用與品種和產(chǎn)銷(xiāo)量的配比容易直觀地評(píng)價(jià)費(fèi)用的控制水平和每種產(chǎn)品的利潤(rùn)情況 分廠綜合預(yù)算 “ 上交總公司管理費(fèi)用 ” 作為分廠的固定成本及現(xiàn)金流出； “ 上交總公司利潤(rùn) ” 作為分廠的現(xiàn)金流出。