【正文】 【 例題 16】 2022年 1月 1日，甲公司以 3200萬(wàn)元取得 B公司 60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， B公司 2022年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5000萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對(duì) B公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按 10%提取盈余公積。 （ 1） 2022年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。 （ 2） 2022年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。 （ 3） 2022年 1月 3日，甲公司出售 B公司 30％的股權(quán)，取得出售價(jià)款 2600萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8000萬(wàn)元。 出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì) B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)?B公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì) B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。 要求： 編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022年 2月 16日 89 【 答案 】 （ 1） 2022年 1月 1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：銀行存款 3200 （ 2） 2022年 1月 3日 ①借：銀行存款 2600 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 貸：投資收益 1000 2022年 2月 16日 90 ② 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 [（ 8000－ 5000） 30%] 貸：盈余公積 60 [（ 800＋ 1200） 30% 10%] 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 540 （ 2022 30%－ 60） 資本公積 —— 其他資本公積 300 [（ 8000－ 5000－ 2022） 30%] 2022年 2月 16日 91 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 1．因追加投資等 導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的 —— 應(yīng)將權(quán)益法改為成本法 應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ——將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。 在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日為 取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 2022年 2月 16日 92 【 例題 17】 2022年 1月 1日，甲公司以 1500萬(wàn)元取得 C公司 30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司 2022年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5000萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)?C公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按 10%提取盈余公積。 2022年 C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。 2022年 1月 1日，甲公司又以 1800萬(wàn)元取得 C公司 30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6000萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)?C公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì) C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。 要求： 編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022年 2月 16日 93 【 答案 】 （ 1） 2022年 1月 1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500 （ 2） 2022年末： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 300 貸：投資收益 300 2022年 2月 16日 94 （ 3） 2022年 1月 1日 ①購(gòu)入 30%股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本 1800 貸：銀行存款 1800 ② 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：盈余公積 30 （ 300 10%） 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 270 （ 300－ 30） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 2022年 2月 16日 95 二 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處臵 處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 即： 處臵收益 ＝ 取得的價(jià)款－長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：銀行存款等 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 貸或借 ） 投資收益 2022年 2月 16日 96 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 因被投資單位除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的 —— 處臵該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：投資收益 或做相反的分錄。 2022年 2月 16日 97 【 例題 18】 （ 1） 甲 公司于 20 7年 7月 1日 ， 以 900萬(wàn)元購(gòu) 入 B公司 20%的普通股份 ， 對(duì) B公司有重大影響 ，甲 公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資 。 20 7年 7月 1日 B公司 凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 4000萬(wàn)元 。 （ 2） 20 7年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元 （ 假定利潤(rùn)均衡發(fā)生 ） ， 股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案 ， 提取盈余公積 90萬(wàn)元 ， 分派 現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元 。 （ 3） 20 8年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)元 ， 股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案 ， 提取盈余公積 120萬(wàn)元 ， 分派 現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元 。 2022年 2月 16日 98 （ 4） 20 8年 12月 31日 ， B公司 因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加資本公積 l50萬(wàn)元 。 （ 5） 20 9年 9月 5日 ， 甲 公司轉(zhuǎn)讓對(duì) B公司的全部投資 ， 實(shí)得價(jià)款 1200萬(wàn)元 。 要求 ： 編制 甲 公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（ 金額單位以萬(wàn)元表示 ） 。 2022年 2月 16日 99 【 答案 】 （ 1） 20 7年 7月 1日 投 資時(shí) : 甲公司對(duì) B公司的初始投資成本為 900萬(wàn)元，大于其在 B公司中凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 4000 20%。 借 : 長(zhǎng)期股權(quán) 投 資 —— B公司 （ 成本 ） 900 貸 : 銀行存款 900 2022年 2月 16日 100 （ 2） 20 7年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利 600萬(wàn)元 。 甲 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝ 600 6/12 20% ＝ 60 （ 萬(wàn)元 ） 借 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 （ 損益調(diào)整 ） 60 貸 : 投 資收益 60 2022年 2月 16日 101 （ 3） 20 7年度 B公司提取盈余公積 ， 甲 公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理 ； B公司分派 現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元 時(shí)： 借：應(yīng)收股利 20 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 （ 損益調(diào)整 ） 20 收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 : 銀行存款 20 貸 : 應(yīng)收股利 20 2022年 2月 16日 102 （ 4） 20 8年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)元 。 甲 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝ 800 20%＝ 160（ 萬(wàn)元 ） 借 : 長(zhǎng)期股權(quán) 投 資 —— B公司 （ 損益調(diào)整 ） 160 貸 : 投資收益 160 2022年 2月 16日 103 （ 5） 20 8年度 B公司提取盈余公積 ， 甲 公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理 B公司分派 現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元 時(shí)： 借 : 應(yīng)收股利 60 貸 : 長(zhǎng)期股權(quán) 投 資 —— B 公司 （ 損益調(diào)整 ） 60 收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 : 銀行存款 60 貸 : 應(yīng)收股利 60 2022年 2月 16日 104 （ 6） B公司 因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加資本公積 l50萬(wàn)元 時(shí)： 借 : 長(zhǎng)期股權(quán) 投 資 —— B公司 （ 其他權(quán)益變動(dòng) ） 30 貸 : 資本公積 —— 其他資本公積 30 2022年 2月 16日 105 （ 7） 20 9年 9月 5日 甲 公司轉(zhuǎn)讓對(duì) B公司的全部 投 資時(shí)： 借 : 銀行存款 1200 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司 （ 成本 ） 900 —— B 公司 （ 損益調(diào)整 ） 140 —— B 公司 （ 其他權(quán)益變動(dòng) ） 30 投資收益 130 2022年 2月 16日 106 同時(shí)： 借：資本公積 —— 其他資本公積 30 貸：投資收益 30