【文章內(nèi)容簡介】 資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動而調(diào)整。 2022年 2月 16日 42 長期股權投資 （ 1）初始投資或追加投資的成本 （ 1）被投資單位所有者權益減少額 持股比例 （ 2）收回投資的賬面價值 余額： 投資企業(yè)在被投資單位所有者權益中的份額 （ 2）被投資單位所有者權益增加額 持股比例 2022年 2月 16日 43 3．適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位 具有共同控制或重大影響 的長期股權投資，應當采用權益法核算。 2022年 2月 16日 44 (二 )賬戶設臵 長期股權投資 成 本 損益調(diào)整 其他權益變動 (1)凈損益的份額 (2)現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應享有或承擔的份額 2022年 2月 16日 45 （三）權益法核算 1．取得長期股權投資時 初始投資成本 ＞ 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額作為商譽 初始投資成本 ＜ 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本 2022年 2月 16日 46 （ 1） 長期股權投資的初始投資成本＞投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 —— 不調(diào)整 長期股權投資的初始投資成本 。 借：長期股權投資 —— 成本 貸：銀行存款等 2022年 2月 16日 47 【 例題 9】 甲公司 2022年 1月 1日 ， 以 860萬元購入 B公司 40%普通股權 ， 并對 B公司有重大影響 ， 2022年 1月 1日 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 2022萬元 ， 款項已以銀行存款支付 。 甲公司會計分錄如下： 借：長期股權投資 —— B公司 （ 成本 ） 860 貸：銀行存款 860 2022年 2月 16日 48 （ 2） 長期股權投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 —— 其 差額 應當計入當期損益 ， 同時 調(diào)整長期股權投資的成本 借：長期股權投資 —— 某公司 （ 成本 ） （ 份額 ） 貸：銀行存款等 （ 支付的全部價款 ） 營業(yè)外收入 （ 差額 ） 2022年 2月 16日 49 【 例題 10】 甲公司 2022年 1月 1日 ， 以 760萬元購入B公司 40%普通股權 ， 并對 B公司有重大影響 ，2022年 1月 1日 ， B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2022萬元 ， 款項已以銀行存款支付 。 甲公司會計分錄如下： 借：長期股權投資 —— B公司 （ 成本 ） 800 貸：銀行存款 760 營業(yè)外收入 40 2022年 2月 16日 50 2． 投資后 ， 被投資單位凈損益的變動 （ 1） 被投資單位實現(xiàn)凈利潤時 —— 應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額 ， 確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值 。 基本會計分錄： 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 持股比例 ） 2022年 2月 16日 51 接例題 9： 假定 B公司 2022年度實現(xiàn)凈利潤 500萬元 。 甲公司應享有的份額 ＝ 500 40%＝ 200（ 萬元 ） 會計處理如下： 借：長期股權投資 —— B公司 （ 損益調(diào)整 ） 200 貸：投資收益 200 2022年 2月 16日 52 ◆ 在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時 ， 在被投資單位賬面凈利潤的基礎上 ， 應考慮以下因素的影響并 進行適當調(diào)整 ： ① 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的 —— 應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整 ， 并據(jù)以確認投資收益 。 2022年 2月 16日 53 ② 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)的 公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額 ， 以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的 資產(chǎn)減值準備金額 等對被投資單位凈利潤的影響 。 2022年 2月 16日 54 【 例題 11】 2022年 1月 1日 ， 甲股份有限公司以 500萬元取得 D公司 30％ 的股權 ， 并對 D公司有重大影響 ，取得投資時 D公司的固定資產(chǎn)公允價值為 1000 萬元 ，賬面價值為 500 萬元 ， 剩余使用年限為 10 年 ， 凈殘值為零 ， 按照直線法計提折舊 。 D公司 2022年度利潤表中凈利潤為 600萬元 。 要求： 計算甲公司 2022年度對 D公司投資應確認的投資收益 （ 假定不考慮公允價值調(diào)整的所得稅影響 ） 。 2022年 2月 16日 55 【 答案及解析 】 按固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額調(diào)整增加的折舊＝ 1000/10－ 500/10＝ 50（ 萬元 ） 調(diào)整后的凈利潤＝ 600－ 50 ＝ 550（ 萬元 ） 甲公司應確認的投資收益＝ 550 30％ ＝ 165（ 萬元 ） 借：長期股權投資 —— D公司 （ 損益調(diào)整 ） 165 貸：投資收益 165 2022年 2月 16日 56 ◆ 符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益， 同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。 ① 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值； ②投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的； ③其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。 2022年 2月 16日 57 （ 2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 借：應收股利 貸：長期股權投資 —— 某公司（損益調(diào)整） 2022年 2月 16日 58 接例 9： 假定 B公司 2022年 3月 2日 ， 宣告分派現(xiàn)金股利 200萬元 。 甲公司應享有的份額 ＝ 200 40%＝ 80（ 萬元 ） 會計處理如下： 借：應收股利 80 貸：長期股權投資 —— B公司 （ 損益調(diào)整 ） 80 2022年 2月 16日 59 （ 3） 當被投資單位發(fā)生虧損時 —— 投資企業(yè)應按所持表決權資本的比例計算確認 應分擔的份額 ， 調(diào)整減少 長期股權投資的賬面價值 ， 并確認為當期的投資損失 。 基本會計分錄： 借：投資收益 （ 被投資單位發(fā)生的凈虧損 持股比例 ） 貸：長期股權投資 —— B公司（損益調(diào)整） 2022年 2月 16日 60 ◆ 超額虧損的處理 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損 —— 應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限 ，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外 。 ● 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 ， 通常是指 長期性的應收項目 ， 如企業(yè)對被投資單位的長期債權 ， 該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的 ， 實質上構成對被投資單位的凈投資 。 但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日?；顒赢a(chǎn)生的長期債權 。 2022年 2月 16日 61 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時 ， 應當按照以下順序進行處理： 首先 ， 減記長期股權投資的賬面價值 。 其次 ， 在長期股權投資賬面價值減記至零的情況下 ， 再以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失 ， 沖減長期權益的賬面價值 。 第三， 在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 ● 按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。 2022年 2月 16日 62 【 例題 12】 甲公司持有 C公司 40%的股權， 2022年 12月 31日投資的賬面價值為 1200萬元。 C公司 2022年發(fā)生凈虧損 4000萬元。甲公司賬上有應收 C公司長期應收款 300萬元（符合長期權益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 要求： 計算甲公司 2022年度應確認的對 C公司長期股權投資的投資損益并編制相關會計分錄。 2022年 2月 16日 63 【 答案 】 甲公司有關會計處理如下： 2022年度甲公司應分擔損失 ＝ 4000 40%＝ 1600萬元 投資賬面價值 1200萬元 首先 ， 沖減長期股權投資賬面價值： 借：投資收益 1200 貸：長期股權投資 —— C公司 （ 損益調(diào)整 ） 1200 2022年 2月 16日 64 其次 ， 因甲公司賬上有應收 C公司長期應收款 300萬元則應進一步確認損失： 借：投資收益 300 貸：長期應收款 300 2022年度甲公司應確認的投資損失 ＝ 1200＋ 300＝ 1500（ 萬元 ） （ 長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至為 0，還有未確認投資損失 100萬元備查登記 ） 2022年 2月 16日 65 ● 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的 ， 扣除未確認的虧損分擔額后 ， 應按與上述順序相反的順