【文章內(nèi)容簡介】 位的影響和控制程度，分別采用 成本法（ cost method） 或 權(quán)益法（ equity method） 進(jìn)行核算。 21 Renmin University of China 長期股權(quán)投資的成本法 ? 成本法的適用范圍。根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 ——長期股權(quán)投資 》 的規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的適用范圍為：（ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資 ；（ 2）投資企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響 ， 并且 在活躍的市場中 沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 長期股權(quán)投資。 ? 成本法的核算方法。成本法，是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。投資企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，具體核算方法為：長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。 22 Renmin University of China Continued ─ 被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額等情況。 23 Renmin University of China Continued 【 例 65】 2 10年 1月 1日， A公司以 1 000萬元的價(jià)格購入 B公司 3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi) 3萬元。 B公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價(jià)格。 A公司在取得該部分股權(quán)后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2 10年 3月 1日， B公司宣告分配利潤 500萬元；2 10年 3月 10日， B公司實(shí)際分派了利潤。假定 A公司確認(rèn)投資收益后，其對 B公司的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值。 A公司賬務(wù)處理為： （ 1） 2 10年 1月 1日： 借 : 長期股權(quán)投資 —B公司 10 030 000 貸：銀行存款 10 030 000 （ 2） 2 10年 3月 1日： 借：應(yīng)收股利 150 000 貸：投資收益 150 000 （ 3） 2 10年 3月 10日： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 000 24 Renmin University of China 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍。根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 ——長期股權(quán)投資 》 的規(guī)定，長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的適用范圍為：（ 1）投資企業(yè)對被投資單位具有 共同控制 的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)的投資；（ 2）投資企業(yè)對被投資單位具有 重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 ? 權(quán)益法的核算方法。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核算包括取得投資時(shí)的核算、被投資單位出現(xiàn)凈損益時(shí)的處理、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動時(shí)的處理、被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)的處理四個(gè)環(huán)節(jié)。 ─ （ 1） 取得投資時(shí)的核算。 在權(quán)益法下，首先應(yīng)按上一節(jié)關(guān)于長期股權(quán)投資初始計(jì)量的要求，正確確定初始投資成本；對于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。 25 Renmin University of China Continued ─ 初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，該部分差額實(shí)質(zhì)上是投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)。 ─ 初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 26 Renmin University of China Continued 【 例 66】 2 10年 1月 1日， A企業(yè)取得 B公司 30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 6 000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 15 000萬元（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。 假定在 B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。 A企業(yè)在取得對 B公司的股權(quán)后，派人參與了 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， A企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。 2 10年 1月 1日， A企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 ——成本 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000 長期股權(quán)投資的成本 6000萬元大于投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 4 500萬元（ 15 000 30%），不對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 27 Renmin University of China 【 例 67】 沿用 【 例 66】 。假設(shè) A企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款 4 000萬元，其他條件不變。 2 10年 1月 1日， A企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 ——成本 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 ——成本 5 000 000 貸：營業(yè)外收入 5 000 000 28 Renmin University of China Continued ? （ 2） 被投資單位出現(xiàn)凈損益時(shí)的處理。 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但是，本環(huán)節(jié)在處理的過程中，又要進(jìn)一步注意會計(jì)政策和會計(jì)期間的調(diào)整、公允價(jià)值的調(diào)整、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的調(diào)整、被投資單位出現(xiàn)超額虧損時(shí)的處理等具體問題。 ─ 第一，會計(jì)政策和會計(jì)期間的調(diào)整。被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 29 Renmin University of China Continued ─ 第二，公允價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。但是，無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，以及投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值之間的差額較小的除外。 ─ 公允價(jià)值的調(diào)整是權(quán)益法的重要環(huán)節(jié)。例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。 30 Renmin University of China Continued ? 【 例 68】 20 9年 12月 25日，