【文章內(nèi)容簡介】 累積數(shù) =10 000+45 000=55 000（ 元 ） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+400 000 10%=40 000（ 元 ） ? 累計沖減投資成本的金額為 15000元（ 55 000－ 40 000），因已累積沖減投資成本 10 000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本 5 000元。 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 5 000 投資收益 40 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? （ 3） 若乙公司 2 10年 5月 1日宣告分派 20 9年現(xiàn)金股利 360 000元 應(yīng)收股利 =360000 10%=36 000（ 元 ） 應(yīng)收股利累積數(shù) =10000+36000=46 000（ 元 ） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+400 000 10%=40 000（ 元 ） ? 累計沖減投資成本的金額為 6000元（ 46 000－ 40 000），因已累積沖減投資成本 10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本 4 000元。 借：應(yīng)收股利 36 000 長期股權(quán)投資 —— 乙公司 4 000 貸：投資收益 40 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3號 》 新的精神 ? 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益， 不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 按照這個精神，從被投資單位取得現(xiàn)金股利（或利潤）時，投資企業(yè)不再沖銷“長期股權(quán)投資”賬面成本。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ?舉例： 甲公司 2 10年 1月 1日，以銀行存款購入乙公司 10%的股份（不存在活躍市場），并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。乙公司于 2 10年 5月 2日宣告分派 20 9年度的現(xiàn)金股利 100 000元，乙公司 2 10年實現(xiàn)凈利潤400 000元。 ?2 10年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 。 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益 10 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法的適用范圍 – 對合營企業(yè)投資（共同控制） – 對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）投資 ? （一）初始投資成本的調(diào)整 （ 1） 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本； （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其 差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 舉例： ? 甲公司 20 9年 1月 1日 ， 以 830萬元購入乙公司 40%普通股權(quán) ， 并對 C公司有重大影響 ， 取得投資是乙公司的所有者權(quán)益總額賬面價值為 2 000萬元 ， 款項已以銀行存款支付 。 ? 應(yīng)該投 =2021 40%=800萬元 。 ? 如果甲公司投 830萬元 ： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 （ 投資成本 ） 830 貸：銀行存款 830 ? 假定甲公司以 760萬元購入： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 （ 投資成本 ） 800 貸：銀行存款 760 貸： 營業(yè)外收入 40 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? （二）投資收益的確認(rèn) （ 1）被投資單位采用的 會計政策及會計期間 與投資企業(yè)不 一致 的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項 可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值 為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 。 ? 不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 ? 調(diào)整時應(yīng)考慮重要性原則， 不具有重要性的項目可不予調(diào)整。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 舉例： ? 甲股份有限公司于 20 9年 1月 1日取得對聯(lián)營企業(yè) B公司 30％的股權(quán)，取得投資時 B公司的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 ? B公司 20 9年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中 B公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得稅影響。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ?按照 B公司的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150萬元。 ?按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440萬元； ?甲公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期 投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 舉例： 甲公司于 20 9年 1月 10日購入乙公司 30％的股權(quán)，購買價款為 2 200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 6 000萬元，除下表項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。 賬面原價 已提折舊或攤銷 公允價值 乙公司預(yù)計使用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1200 240 1600 20 16 無形資產(chǎn) 700 140 800 10 8 小計 2400 380 3100 2021年 大連理工大學(xué)出版社 舉例： 假定乙公司于 20 9年實現(xiàn)凈利潤 600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有 80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為 0。假定不考慮所得稅因素。 ? 調(diào)整事項： 存貨調(diào)整利潤 =（ 700500） 80%=160萬元 固定資產(chǎn)調(diào)整利潤 =1600/161200/20=40萬元 無形資產(chǎn)調(diào)整利潤 =800/8700/10=30萬元 調(diào)整后利潤 =6001604030=370萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 370 30%=1110 000 貸：投資收益 1110 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? （三）超額虧損的處理 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? 沖減 長期股權(quán)投資的 賬面 價值。 ? 長期股權(quán)投資的賬面價值 不足以沖減 的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失， 沖減長期應(yīng)收項目 等的賬面價值。 ? 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債 ，計入當(dāng)期投資損失。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指 長期應(yīng)收項目 。 – 比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán) 沒有明確的清收計劃 、且在可預(yù)見的未來期間 不準(zhǔn)備收回 的，實質(zhì)上 構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 – 注意該類應(yīng)收款長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債券。 ? 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在 賬外備查 登記。 2021年 大連理