【正文】 2022年 2月 16日 1 3. 掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理 學習目標 第五章 長期股權(quán)投資 2022年 2月 16日 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一 、 長期股權(quán)投資的初始計量原則 （ 一 ） 長期股權(quán)投資的初始計量原則 長期股權(quán)投資在取得時 ， 應(yīng)按初始投資成本入賬 。 長期股權(quán)投資的初始投資成本 ， 應(yīng)分別 企業(yè)合并和非企業(yè)合并 兩種情況確定 。 2022年 2月 16日 3 （ 二 ） 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類： （ 1） 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資 —— 即對子公司的投資 ； （ 2） 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資 —— 即對合營企業(yè)的投資； （ 3） 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資 —— 即對聯(lián)營企業(yè)的投資； 2022年 2月 16日 4 （ 4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 —— 重大影響以下的投資 。 ◆ 重大影響以下、在活躍市場中 有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資 —— 應(yīng)按 《 第 22號 ――金融工具的確認和計量 》 準則的有關(guān)規(guī)定處理。 2022年 2月 16日 5 【 例題 1〃 單項選擇題 】 下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。 A．對子公司的投資 B．對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資。 C．對被投資單位沒有重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 D．對被投資單位沒有重大影響且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資 【 答案 】 D 2022年 2月 16日 6 （ 三 ） 股權(quán)購買日的確定 股權(quán)購買日的確定應(yīng)同時滿足以下四個條件： （ 1） 股權(quán)購買協(xié)議已獲股東大會 （ 或股東會 ） 批準通過； （ 2） 已支付購買價款的大部分 （ 一般應(yīng)超過 50%） ； （ 3）與出售方已辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)； （ 4）企業(yè)能從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。 ◆ 如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。 2022年 2月 16日 7 二 、 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并 —— 是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 。 企業(yè)合并 分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并 —— 是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制 ， 且該控制并非暫時性的 。 非同一控制下的企業(yè)合并 —— 是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 。 2022年 2月 16日 8 （ 一 ） 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 合并方以支付現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的 —— 應(yīng)當在合并日按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值 之 間 的 差額 —— 應(yīng)當調(diào)整資本公積 ；資本公積不足沖減的 ， 調(diào)整留存收益 。 2022年 2月 16日 9 【 例題 2】 甲公司和 A公司同屬某企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)， 2022年 1月 1日，甲公司以 1300萬元購入 A公司 60%的普通股權(quán)，并準備長期持有。 A公司 2022年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 2022萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1200 資本公積 —— 股本溢價 100 貸：銀行存款 1300 2022年 2月 16日 10 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 —— 應(yīng)當在合并日按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行 股份的面值總額 —— 作為股本 長期股權(quán)投資 初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額 —— 應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2022年 2月 16日 11 【 例題 3】 甲公司和 A公司同屬某企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)， 2022年 1月 1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票 200萬股（股票面值為每股 1元，市價為每股 5元），取得 A公司 60%的普通股權(quán)，并準備長期持有。 A公司2022年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 2022萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：股本 200 資本公積 —— 股本溢價 1000 2022年 2月 16日 12 （ 二 ） 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并 ， 購買方在購買日應(yīng)當區(qū)別下列情況 ， 確定企業(yè)合并成本 ， 并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 。 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本 —— 為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn) 、 發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和 （ 不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費 、 傭金等費用 ） 。 2022年 2月 16日 13 會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資（確定的合并成本） 應(yīng)收股利 貸：固定資產(chǎn)清理等資產(chǎn)科目（賬面價值） 銀行存款（支付的相關(guān)費用） 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 以庫存商品作為合并對價的 —— 應(yīng)按其公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入。 2022年 2月 16日 14 【 例題 4〃 單選題 】 A、 B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。 A公司于 2022年 1月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B公司投資，取得 B公司 60％的股份。該固定資產(chǎn)原值 1500萬元，已計提折舊 400萬元，已提取減值準備 50萬元，固定資產(chǎn)公允價值為 1250萬元。2022年 1月 1日， B公司凈資產(chǎn)的公允價值為 2022萬元。則甲公司該項股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。 A. 1500 B. 1250 C. 1200 D. 1050 【 答案 】 B 2022年 2月 16日 15 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本 —— 為每一單項交易成本之和 。 （ 1） 達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用 成本法 核算的 —— 長期股權(quán)投資在購買日的成本為 原賬面余額加上為取得進一步股份新支付對價的公允價值之和 。 2022年 2月 16日 16 （ 2） 達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用 權(quán)益法 核算的 —— 購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整 ， 將其 調(diào)整至最初取得成本 ， 在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值 作為購買日長期股權(quán)投資的成本 。 2022年 2月 16日 17 ◆ 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ， 實際支付的價款或?qū)r中 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 —— 應(yīng)作為應(yīng)收項目 （ 應(yīng)收股利 ） 處理 。 2022年 2月 16日 18 【 例題 5】 甲公司于 2022年 3月取得乙公司 20％ 的股份 ， 成本為 1000萬元 ， 當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元 。 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 2022年確認投資收益 80萬元 ， 在此期間 ， 乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 ， 不考慮相關(guān)稅費影響 。 甲公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 。 2022年 2月 ， 甲公司又以 3000萬元的價格進一步購入乙公司 40％ 的股份 ， 購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元 。 要求： 計算甲公司在合并日的合并成本并編制相關(guān)會計分錄 。 2022年 2月 16日 19 （ 1）對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整 （權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法） 借：盈余公積 80 000 利潤分配 —— 未分配利潤 720 000 貸：長期股權(quán)投資 800 000 （ 2）確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權(quán)投資的成本＝ 1080－ 80＋ 3000＝ 4000（萬元） 2022年 2月 16日 20 三 、 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外 ， 其他方式取得的長期股權(quán)投資 ， 應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 一 ） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 —— 應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本 ， 包括 支付的手續(xù)費 、 稅金等必要支出 。 實際支付的價款中 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 —— 應(yīng)作為 應(yīng)收項目 處理 。 2022年 2月 16日 21 【 例題 6】 2022年 1月 1日，甲公司購入 B公司10%的普通股權(quán)，買價為 640萬元，同時支付相關(guān)稅費 2萬元，購入的 B公司股權(quán)準備長期持有。 2022年 1月