【正文】 消耗 ，把無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值 ， 而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去 。 182 二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況 ，看資源是如何被消耗的 ， 找到資源動因 ，按資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去 。 183 成本 分配 歸集 （對象 向哪歸集） （方法 如何歸集） 細化 合理 184 歸集 (對象 ) 對外 報告 內(nèi)部 管理 品種 步驟 批別 可控責任 成本性態(tài) 價值貢獻 ...... 體現(xiàn)以企業(yè)為主體的業(yè)績 體現(xiàn)以責任單位為主體的業(yè)績 細化 結合管理的 其他需要 質(zhì)量成本管理 功能成本管理 ...... 185 分配 （方法） 合理 直接成本 直接計入 間接成本 分配計入 通過對象的 細化 增加直接成本的比重 減少間接成本的比重 186 若干朋友一日小聚 ， 聚后每人分攤費用 300元 。 忽然 ， 一女曰：虧了 。 我一苗條女子 ， 吃的少卻要多掏得錢 ， 而彼男吃的多卻掏得少 ， 實不公平 ！ 一男戲曰：汝吃的雖少 ， 但筷筷不離魚翅與熊掌 ！ 你是怎樣看待對話的 ？ 187 甲公司有 A、 B、 C三種主打產(chǎn)品 。 B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品 ， 讓 CEO劉先生納悶的是 ， 競爭對手 B類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低 。 問題的提出 188 “ 不知為何 ， 競爭對手似乎總是可以壓低 B產(chǎn)品的價格 ， 讓我們處于被動的局面 ” 。 189 “ 應該說 ， 我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低 ， 而且我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng) ” 。 190 此外 ， C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源 ，“ 但從市場情況看 ， 我們已經(jīng)多次提高了 C產(chǎn)品的價格 ， 客戶依然絡繹不絕 ” 。 “ 難道競爭對手對這個市場不感興趣 ？ ” 191 整個市場形勢讓人感到迷惑不解 : B產(chǎn)品產(chǎn)量大 ， 價格卻上不去； C產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了 ， 但好象還有提價的空間 。 192 公司新上任的 CFO莫先生 ， 通過數(shù)周的工作 ， 解開了這個謎 。 結果令人吃驚 193 公司高估了產(chǎn)量高 、 工藝相對簡單的 B產(chǎn)品的成本 ， 同時大大低估了 C產(chǎn)品的成本 。 也就是說 ， 成本在 B、 C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配 。 194 工藝復雜 、 產(chǎn)量低的 C產(chǎn)品 ， 事實上沒有承擔其應分配的成本份額 ， 而工藝簡單 、 產(chǎn)量高的 B產(chǎn)品則承擔了過多的成本份額 。 195 “ 我們在制定價格的過程中 ，依據(jù)了錯誤的成本信息 ” 。 成本扭曲導致價格扭曲 。 公司將 B產(chǎn)品的價格定得偏高 ， 而 C產(chǎn)品的價格則偏低 。 196 這樣一來 ， 競爭對手總是可以把與 B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反 ， 由于公司 C類產(chǎn)品的成本估計偏低 ， 所以競爭對手沒有太多的生存空間 ，而以低成本制定的偏低價格 ， 則讓 C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。 197 實施作業(yè)成本法 問題的解決 198 ppc公司為公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務 ， 目前有120220個居民戶和 20220個商業(yè)戶 。 案例 199 現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇 ， 收費 降 低； 二是市場規(guī)模擴大 ， 預計居民戶上升 50%， 商業(yè)戶上升 10%。 200 200 目前公司正在滿負荷運轉 ， 想要增加利潤 ,需有良策對應 。 有何良策 ? 201 ? 良策一 通過投資 ,擴大規(guī)模 ,增加利潤 投資成功的關鍵是 ? 202 經(jīng)分析 PPC公司認為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產(chǎn)能是否能達到保本點的要求 。 因而 : 203 ? 良策二 通過外包 ,調(diào)整品種 ,增加利潤 據(jù)何調(diào)整品種 ? 204 204 現(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶 （ 不分帳戶類型 ） 提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務 。 外包成本 205 自營 成本 外包 成本 外包 成本 自營 成本 206 于是， PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率 (查詢次數(shù)：居民戶 18,000次和商業(yè)戶 5,000次 )為基礎分配總成本 565,340元，并進行成本計算，有關計算如下圖： 207 208 按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算 ， 結果如下： 209 成本 /查詢 565340/ 23000 （ 1） 查詢 （ 2） 總成本 （ 1） （ 2） 帳戶 （ 3） 成本 /帳戶 （ 1） （2 ） 247。 （ 3） 居民戶 18000 442440 120220 商業(yè)戶 5000 122900 20220 210 對上述計算結果管理當局認為存在問題 : ? 按此結果進行決策 ， 由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價 ，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益 ， 但公司經(jīng)營將空心化； 211 ? 管理局認為 ， 由于業(yè)務的復雜性 ， 商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于 %。如商業(yè)戶平均每張帳單 50行 ， 而居民戶平均每張只有 12行 。 其他還有嗎 ? 212 因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計算法 。 首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè) : 213 作 業(yè) 成本動因 帳戶開單 單據(jù)審核 帳戶查詢 通 信 行 數(shù) 帳 戶 數(shù) 人工小時數(shù) 發(fā)信數(shù)量 214 成本動因必須按兩個標準選擇： 成本動因與資源消耗及 （ 或 ） 支持業(yè)務的發(fā)生之間必須具有合理的因果關系 。 有關成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的 。 215 其次 ， 制作一個描述作業(yè)流程 、 資源及其相互關系的流程圖 （ 下圖 ） 。 216 217 再次 ， 收集關于成本和成本動因在資源和作業(yè)實物流動的相關數(shù)據(jù) 。 218 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量 。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為 235777元 ， 包括打印機成本（ 55000元 ） 加支持開單活動的其他資源成本 （ 紙張 、 占地 、 計算機 、 開單人工 ） 。 219 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時 時 35,384元 通信 2800封信 88,847元 單據(jù)審核 20220個帳戶 成本對象 成本動因 實物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動因?qū)嵨锪髁? 單位動因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 商業(yè)帳戶 1500人工小時 1000封信 1000000行 20220個帳戶 居民帳戶 1800人工小時 1800封信 1440000行 220 最后 ， 計算和解釋新的作業(yè)信息 。 221 成本動因 作業(yè) /資源（動因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動因 實物流量 單位動因 成本 帳戶查詢（人工小時） 通訊（信件） 帳戶開單（行數(shù)） 單據(jù)審核（帳戶） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時 2800封信 2440000行 20220個帳戶 222 居 民 戶 商 業(yè) 戶 單位動因 成 本 成本動因 實物流量 成 本 成本動因 實物流量 成 本 帳戶查詢 通 訊 帳戶開單 單據(jù)審核 成本總額 帳戶數(shù)量 單位帳戶成本 傳統(tǒng)單位帳戶成本 1800小時 1800封信 1440000行 0 111999 22747 139147 0 273893 ===== 120220 ===== ===== 1500小時 1000封信 1000000行 20220帳戶 93333 12637 96630 88847 291447 20220 ==== ==== 223 居民戶單位帳戶成本 會計計算的單位帳戶成本 元 ， 而商業(yè)戶單位帳戶成本 會計計算的單位帳戶成本 元 。 管理當局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實 。