【正文】 ? 貸 :銀行存款 21 996 000 任務四 消費稅納稅申報 納稅義務發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間 （ 1）采用直接收款方式銷售應稅消費品，不論應稅消費品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售應稅消費品，為按合同約定的收款日期的當天，沒有規(guī)定的，為發(fā)出應稅消費品的當天。 （ 4）采取預收貨款方式銷售應稅消費品，為應稅消費品發(fā)出的當天。 （ 5）自產自用的應稅消費品，為納稅人移送使用的當天。 （ 6）委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。 （ 7）進口應稅消費品，為報關進口當天。 1．納稅義務發(fā)生時間 一、消費稅的征收管理 消費稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個月。具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1個月為一期納稅的，自期滿之日起 15日內申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內預繳稅款，于次月 1日起 15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 進口應稅消費品應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。 2．納稅期限 1．納稅人銷售的應稅消費品及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。 2．納稅人到外縣 (市 )銷售或委托外縣 (市 )代銷自產應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。 3．委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關報繳消費稅稅款。受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關報繳稅款。 4．進口的應稅消費品，由進口人或由其代理人向報關地海關申報納稅。此外，個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品，連同關稅由海關一并計征。 3．納稅地點 ? 為了在全國范圍內統(tǒng)一、規(guī)范消費稅納稅申報資料，加強消費稅管理的基礎工作，國家稅務總局制定了： ? 《 煙類應稅消費品消費稅納稅申報表 》 ? 《 酒及酒精消費稅納稅申報表 》 ? 《 成品油消費稅納稅申報表 》 ? 《 小汽車消費稅納稅申報表 》 ? 《 其他應稅消費品消費稅納稅申報表 》 二、消費稅的納稅申報 1．納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表并填開納稅繳款書向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。 2．納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。 3．對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。 任 選 一 種 五、繳納消費稅的會計處理 消費稅的納稅人向稅務機關辦理消費稅納稅申報后，根據稅務機關審核后的應交消費稅稅額，自行到銀行繳納消費稅稅款，借記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 但報關進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅，應計入進口應稅消費品的實際成本之中，借記 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等賬戶，貸記 “ 銀行存款 ”等賬戶。 ? 【 例 330】 北方卷煙廠以轉賬方式繳納本月申報的上月應交消費稅 428 000元。卷煙廠如何進行賬務處理？ ? 【 解析 】 ? 借 :應交稅費 —— 應交消費稅 428 000 ? 貸 :銀行存款 428 000 ? 【 例 331】 翠華金店從國外進口一批金銀首飾，報關進口時以轉賬支票支付進口關稅 50 000元，進口消費稅 100 000元。金店如何進行賬務處理？ ? 【 解析 】 ? 借 :庫存商品 150 000 ? 貸 :銀行存款 150 000 任務五 消費稅出口退稅 出口退稅必須具備的條件： ? 必須是屬于消費稅征稅范圍的貨物。 ? 必須是在財務上作銷售處理的貨物。 ? 必須是報關離境的貨物。 ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 指此貨物已經報關放行且出口，這是區(qū)別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。如果只是報關而未離境，那么不論企業(yè)對此在財務上和其他管理上做何處理，不論是以外匯或是人民幣結算，均不能視作出口貨物予以退（免）消費稅 指企業(yè)在貨物出口后的一定期限內向當地外匯管理部門辦理收匯核銷，證實該筆出口價款已經收回或按規(guī)定使用 一、出口退稅的適用范圍 適用此政策的包括以下兩類情況： （ 1）有出口經營權的外貿企業(yè)將購進的應稅消費品直接出口 （ 2）外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品 1．出口免稅并退稅 依據其實際出口數量免征消費稅，且辦理退還消費稅 對應稅消費品在出口環(huán)節(jié)不征消費稅，這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié) 對應稅消費品在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還 適用這個政策的是： （ 1）有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口 （ 2）生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品 依據其實際出口數量免征消費稅，但不予辦理退還消費稅 免征消費稅是指對生產性企業(yè)按其實際出口數量免征生產環(huán)節(jié)的消費稅 該應稅消費品出口時，生產環(huán)節(jié)免稅了，即出口的應稅消費品也就不含有消費稅了，也無須再辦理退還消費稅 2．出口免稅但不退稅 除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。 3．出口不免稅也不退稅 1．關于出口應稅消費品退稅率的一般規(guī)定 退還消費稅按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算 與退（免）增值稅的區(qū)別 ? 企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申 報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退 消費稅稅率。 2. 關于不同消費稅稅率的出口應稅消費品退稅率的規(guī)定 二、出口應稅消費品退稅率 應退消費稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率 應退消費稅稅額 =出口數量 單位稅額 應退消費稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率 +出口數量 單位稅額 貨物購進和報關出口的數量 外貿企業(yè)從工廠購進貨物時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的銷售額 三、出口應稅消費品退稅額的計算 1. 外貿企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨 2. 生產企業(yè)直接出口應稅消費品發(fā)生退關或退貨 納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。 已辦理退稅的出口應稅消費品，發(fā)生退關或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。 消費稅與增值稅出口退稅政策差異 項目 增值稅 消費稅 退稅率 法定退稅率 征稅率即為退稅率 生產企業(yè)自營出口 委托外貿企業(yè)代理出口 “又免又退” 政策 “免抵退”計算 “免而不退”政策 不計算退稅 外貿企業(yè)收購貨物出口 “又免又退”政策 “先征后退”計算 “又免又退”政策 “先征后退”計算 從價計稅：應退消費稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 從量計稅：應退消費稅額＝報關出口數量 定額稅率 復合計稅：應退消費稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 ＋報關出口數量 定額稅率