【正文】 取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 ，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。 （ 6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額 、調試費收入 。制作過程中委托丙公司進行專業(yè)加工，支付加工費 2萬元、增值稅 ，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。 要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)： （ 1）計算甲企業(yè) 2022年 3月份應繳納的增值稅。 （ 2）計算乙公司 2022年 3月份應繳納的增值稅。 任務 增值稅納稅申報 納稅人發(fā)生應稅行為應承擔納稅義務的起始時間 正式確認納稅人已經發(fā)生屬于稅法規(guī)定的 應稅行為 應承擔納稅義務 有利于稅務機關 實施稅務管理 ，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實履行納稅義務。 時間限定 稅法規(guī)定 銷項稅額的時間限定 ——增值稅納稅義務發(fā)生時間 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均為 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天 ； ，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 ； ，為 書面合同約定的收款日期的當天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； ，為 貨物發(fā)出的當天 ， 但生產銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 ； ，為 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天 ?具體規(guī)定 直接收款方式 托收承付和委托收款 收到銷售款或索取 銷售款憑證的當天 收到貨物并辦妥 手續(xù) 賒銷和分期收款 書面合同約定的 收款日期 預收款方式 貨物發(fā)出當天 代銷貨物 代銷清單，且 180天期限 視同銷售 貨物移送 ? 納稅期限 ? 增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式 。 ? 按期納稅的 ， 分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、15日或者 1個月 。 納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 – 納稅人以 1個月為一期納稅的，自期滿之日起 15日內 申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內預繳稅款，于次月 1日起 10日內申報納稅并結清上月應納稅款。 – 納稅人進口貨物 ， 應當自海關填發(fā)稅款繳納書的次日起 7日內繳納稅款 。 進口貨物及其物品的增值稅連同關稅一并由海關代征 。 ? 納稅地點 ? 增值稅的納稅地點一般規(guī)定： ? （ 1） 固定業(yè)戶：應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 。 ? （ 2） 非固定業(yè)戶：在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 要在機構所在地或居住地補交； ? （ 3） 進口貨物在報關地海關納稅 。 ? 特殊規(guī)定： ? 總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。 ? （市）銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具 外出經營活動稅收管理證明 ，向機構所在地申報納稅；否則應向銷售地稅務機關申報納稅。 ? 增值稅納稅申報 ? ? 程序：認證 抄稅 報稅 申報 ? 任務 增值稅會計核算 ? 會計核算的依據 ? 進項稅（抵扣稅） ? 五種情況 ? 會計科目的設置 ? （ 1）“應交稅費 —應交增值稅” ? 借方：“進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額” ? 貸方：“銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出” ? （ 2）應交稅費 —待扣進項稅額 任務 增值稅出口退 (免 )稅 教學目的： 熟悉出口貨物退（免）稅的適用范圍 ，掌握出口貨物退稅的計算。 旨在 【 教學難點 】 :出口貨物退稅的計算。 【 教學重點 】 :出口貨物退稅的適用范圍。 出口貨物退 (免 )稅 既免又退： ?生產企業(yè)出口的自產貨物 . ?有出口經營權的外貿企業(yè)出口的貨物 . ?特定企業(yè)及特定出口貨物 . 只免不退： ?１）生產企業(yè)小規(guī)模納稅人出口的自產貨物 ?２）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口（抽紗、工藝品等例外） ?３）外貿企業(yè)直接購進免稅貨物出口 一、出口貨物退稅的政策類型 P76 出口貨物退稅 不免不退 ： ?１）國家計劃外出口的原油 ?２）援外物品 ?３）國家禁止出口的貨物例如天然牛黃、麝香等 二、出口貨物退（免 )稅的適用范圍 P76 （ 1） （ 4） 三、出口退稅率（八檔） （一）生產企業(yè) “ 免、抵、退 ” “免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅 體現(xiàn) “抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等所含應予退還 的進項稅額，抵頂內銷貨物的銷項稅額 “退”稅：退還未抵頂完的那部分進項稅額 出口貨物退稅 應退稅額的計算 第一步： 剔稅 當期不得免抵扣稅額 A =出口貨物離岸價格 （ 征稅率 退 稅率） 第二步：計算應納稅 當期應納稅額 =當期內銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免 抵稅額） 上期留抵稅額 注意：只有當期應納稅額 B ＜ 0時，才計算退稅額。 第 三步：計算 免抵退稅額 免抵退稅額＝出口貨物離岸價 出口貨物退稅率 出口貨物退稅 【案例1 2 】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款1 0 0 萬元，支付購貨運費2 萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，內銷不含稅收入5 0 萬元，出口貨物離岸價格1 8 0 萬元，款項已收付，材料入庫（出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。當期不予抵扣或退稅的稅額= 1 8 0 * （1 7 % 1 3 % ）= 7 . 2當期應納稅額= 5 0 * 1 7 % （1 0 0 * 1 7 % + 2 * 7 % 7 . 2 ）= 1 . 4 4當期免抵退稅額= 1 8 0 * 1 3 % = 2 3 . 4當期應退稅額= 1 . 4 4企業(yè)如果存在免稅購進原材料時 第一步： 不得免征和抵扣稅額的抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率 退稅率） 第二步： 當期不得免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價格 （ 征稅率退稅率） 不得免征和抵扣稅額的抵減額 第三步：計算應納稅 當期應納稅額 =當期內銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 步驟： 第四步： 免抵退稅額＝出口貨物離岸價 出口貨物退稅率 —免抵退稅額 抵減額 免抵退稅額 抵減額 ＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 【 案例 13】 某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。 2022年 2月份發(fā)生以下業(yè)務：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款 200萬元，進項稅 34萬元已通過認證，本月從國外免稅購進原材料一批計稅價格為 100萬元。內銷不含稅收入 100萬元，出口貨物離岸價格 200萬元，款項已收付，上月留抵稅額 6萬元。（出口貨物稅率 17%，退稅率 13%）。 【案例1 3 】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款2 0 0 萬元，進項稅3 4 萬元已通過認證，本月從國外免稅購進原材料一批計稅價格為1 0 0 萬元。內銷不含稅收入1 0 0 萬元，出口貨物離岸價格2 0 0 萬元，款項已收付，上月留抵稅額6 萬元。（出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。第一步：當期不予免征和抵扣稅額的抵減額= 1 0 0 * （1 7 % 1 3 % ）= 4第二步：當期不予免征和抵扣稅額= 2 0 0 * （1 7 % 1 3 % ） 4 = 4第三步：當期應納稅額= 1 0 0 * 1 7 % （3 4 4 ） 6 = 1 9第四步：當期免抵退稅額= 2 0 0 * 1 3 % 1 3 = 1 3 當 期應退稅額=13 結 轉下期繼續(xù)抵扣的稅額=1913=6第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領購 ? 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開具有誤的處理 ? 五、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅的規(guī)定