【正文】 取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 ，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。 （ 6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額 、調(diào)試費(fèi)收入 。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi) 2萬元、增值稅 ，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)： （ 1）計(jì)算甲企業(yè) 2022年 3月份應(yīng)繳納的增值稅。 （ 2）計(jì)算乙公司 2022年 3月份應(yīng)繳納的增值稅。 任務(wù) 增值稅納稅申報(bào) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間 正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的 應(yīng)稅行為 應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù) 有利于稅務(wù)機(jī)關(guān) 實(shí)施稅務(wù)管理 ，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。 時(shí)間限定 稅法規(guī)定 銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 ——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均為 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； ，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ； ，為 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ，為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ，為 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 ?具體規(guī)定 直接收款方式 托收承付和委托收款 收到銷售款或索取 銷售款憑證的當(dāng)天 收到貨物并辦妥 手續(xù) 賒銷和分期收款 書面合同約定的 收款日期 預(yù)收款方式 貨物發(fā)出當(dāng)天 代銷貨物 代銷清單，且 180天期限 視同銷售 貨物移送 ? 納稅期限 ? 增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式 。 ? 按期納稅的 ， 分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、15日或者 1個(gè)月 。 納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 – 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 – 納稅人進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起 7日內(nèi)繳納稅款 。 進(jìn)口貨物及其物品的增值稅連同關(guān)稅一并由海關(guān)代征 。 ? 納稅地點(diǎn) ? 增值稅的納稅地點(diǎn)一般規(guī)定： ? （ 1） 固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? （ 2） 非固定業(yè)戶：在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交； ? （ 3） 進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅 。 ? 特殊規(guī)定： ? 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 增值稅納稅申報(bào) ? ? 程序：認(rèn)證 抄稅 報(bào)稅 申報(bào) ? 任務(wù) 增值稅會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)核算的依據(jù) ? 進(jìn)項(xiàng)稅（抵扣稅） ? 五種情況 ? 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 ? （ 1）“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅” ? 借方：“進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” ? 貸方：“銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” ? （ 2）應(yīng)交稅費(fèi) —待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 任務(wù) 增值稅出口退 (免 )稅 教學(xué)目的： 熟悉出口貨物退（免）稅的適用范圍 ，掌握出口貨物退稅的計(jì)算。 旨在 【 教學(xué)難點(diǎn) 】 :出口貨物退稅的計(jì)算。 【 教學(xué)重點(diǎn) 】 :出口貨物退稅的適用范圍。 出口貨物退 (免 )稅 既免又退： ?生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 . ?有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的貨物 . ?特定企業(yè)及特定出口貨物 . 只免不退： ?１）生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人出口的自產(chǎn)貨物 ?２）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口（抽紗、工藝品等例外） ?３）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 一、出口貨物退稅的政策類型 P76 出口貨物退稅 不免不退 ： ?１）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油 ?２）援外物品 ?３）國(guó)家禁止出口的貨物例如天然牛黃、麝香等 二、出口貨物退（免 )稅的適用范圍 P76 （ 1） （ 4） 三、出口退稅率（八檔） （一）生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” “免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅 體現(xiàn) “抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還 的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 “退”稅：退還未抵頂完的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額 出口貨物退稅 應(yīng)退稅額的計(jì)算 第一步： 剔稅 當(dāng)期不得免抵扣稅額 A =出口貨物離岸價(jià)格 （ 征稅率 退 稅率） 第二步：計(jì)算應(yīng)納稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免 抵稅額） 上期留抵稅額 注意：只有當(dāng)期應(yīng)納稅額 B ＜ 0時(shí)，才計(jì)算退稅額。 第 三步：計(jì)算 免抵退稅額 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià) 出口貨物退稅率 出口貨物退稅 【案例1 2 】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 0 0 萬元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2 萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，內(nèi)銷不含稅收入5 0 萬元，出口貨物離岸價(jià)格1 8 0 萬元，款項(xiàng)已收付，材料入庫(kù)（出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額= 1 8 0 * （1 7 % 1 3 % ）= 7 . 2當(dāng)期應(yīng)納稅額= 5 0 * 1 7 % （1 0 0 * 1 7 % + 2 * 7 % 7 . 2 ）= 1 . 4 4當(dāng)期免抵退稅額= 1 8 0 * 1 3 % = 2 3 . 4當(dāng)期應(yīng)退稅額= 1 . 4 4企業(yè)如果存在免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí) 第一步： 不得免征和抵扣稅額的抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率 退稅率） 第二步： 當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價(jià)格 （ 征稅率退稅率） 不得免征和抵扣稅額的抵減額 第三步：計(jì)算應(yīng)納稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 步驟： 第四步： 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià) 出口貨物退稅率 —免抵退稅額 抵減額 免抵退稅額 抵減額 ＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 【 案例 13】 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。 2022年 2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅 34萬元已通過認(rèn)證，本月從國(guó)外免稅購(gòu)進(jìn)原材料一批計(jì)稅價(jià)格為 100萬元。內(nèi)銷不含稅收入 100萬元，出口貨物離岸價(jià)格 200萬元，款項(xiàng)已收付，上月留抵稅額 6萬元。（出口貨物稅率 17%，退稅率 13%）。 【案例1 3 】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2 0 0 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅3 4 萬元已通過認(rèn)證，本月從國(guó)外免稅購(gòu)進(jìn)原材料一批計(jì)稅價(jià)格為1 0 0 萬元。內(nèi)銷不含稅收入1 0 0 萬元，出口貨物離岸價(jià)格2 0 0 萬元，款項(xiàng)已收付，上月留抵稅額6 萬元。（出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。第一步：當(dāng)期不予免征和抵扣稅額的抵減額= 1 0 0 * （1 7 % 1 3 % ）= 4第二步：當(dāng)期不予免征和抵扣稅額= 2 0 0 * （1 7 % 1 3 % ） 4 = 4第三步：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 1 0 0 * 1 7 % （3 4 4 ） 6 = 1 9第四步：當(dāng)期免抵退稅額= 2 0 0 * 1 3 % 1 3 = 1 3 當(dāng) 期應(yīng)退稅額=13 結(jié) 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=1913=6第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開具有誤的處理 ? 五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定