【正文】 北財經(jīng)大學 劉明輝 80 控制活動：預算控制 ? 預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。 ? 預算體系建立（項目、標準、程序） ? 預算編制與審定 ? 預算指標分解與責任落實 ? 預算執(zhí)行授權(quán) ? 預算實施監(jiān)控 ? 預算執(zhí)行分析與調(diào)整 ? 預算業(yè)績考核 東北財經(jīng)大學 劉明輝 81 企業(yè)目標 資本預算 投資預算 利潤目標 成本預算 直接成本預算 經(jīng)營預算 銷售預算 間接成本預算 購置預算 采購預算 現(xiàn)金預算 利潤預算 資產(chǎn)負債預算 東北財經(jīng)大學 劉明輝 82 控制活動：運營分析控制 ? 運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 83 控制活動：績效考評控制 ? 績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系和考核標準，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 84 控制活動：業(yè)績評價的三個過程 ? （一）衡量實際的績效 ? （二）將實際的績效與標準進行比較 ? （三）采取行動糾正偏差或不適當?shù)臉藴? ? 這里假定行動的標準是已經(jīng)存在的，它來源于計劃和目標，能夠?qū)嶋H活動進行度量。 ? 標準一般從計劃中產(chǎn)生，計劃必須先于控制，沒有計劃就沒有控制。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 85 控制活動：獨立復核控制 ? 獨立復核控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進行的驗證 ， 又稱內(nèi)部稽核 。 ? 內(nèi)部稽核包括憑證與憑證 、 憑證與帳簿 、 帳簿與帳簿 、 帳簿與報表 、 書面記錄與實物之間的核對 ， 也包括對一些計算表 、 匯總表 、調(diào)節(jié)表 、 分析表的復核 。 ? 一個有效的 獨立復核控制應(yīng)當滿足三個條件： ? 檢查工作由一個和原業(yè)務(wù)活動 、 記錄 、 保管相獨立的人員來執(zhí)行； ? 不管采用全部復核或抽樣復核 ， 復核工作須經(jīng)常進行； ? 錯誤和例外須迅速地傳達給有關(guān)人員以便更正。重復犯錯或重大錯誤及所有不當行為必須向適當管理層次報告。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 86 控制活動：風險預警和應(yīng)急處理 ? 企業(yè)應(yīng)當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的安全環(huán)保等重大風險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 87 內(nèi)部控制要素： 信息與溝通 ? 圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng) 。 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行 、 管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息 ， 并交換這些信息 。 ? 為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責 ， 企業(yè)必須識別 、 捕捉 、交流外部和內(nèi)部信息 。 ? 企業(yè)應(yīng)當建立良好的信息收集處理系統(tǒng)和信息溝通機制 ， 收集和傳遞內(nèi)部控制建立與實施全過程的相關(guān)信息 ， 并進行及時溝通 ， 促進內(nèi)部控制有效運行 。 ? 企業(yè)應(yīng)當合理確定與實現(xiàn)控制目標相適應(yīng)的信息需求 ， 對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選 、核對 、 整合 ， 提高信息的有用性 。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 88 信息與溝通：信息的質(zhì)量 ? 內(nèi)容是合適的 ——是否具備合適的詳細程度 ？ ? 信息是及時的 ——當需要信息時 ， 可否獲取信息 ？ ? 信息是當前的 ——是不是最新獲取的信息 ？ ? 信息是準確的 ——數(shù)據(jù)是否正確 ？ ? 信息是可獲取的 ——需要信息的人員是否可以很容易的獲取該信息 ？ 東北財經(jīng)大學 劉明輝 89 信息與溝通：獲取信息的途徑與方式 ? 內(nèi)部信息 :企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。 ? 外部信息 :企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 90 信息與溝通：信息的溝通與反饋 ? 通過溝通可 使員工知悉其 在 營業(yè) 、 財務(wù)報告及遵循法律的責任 。 ? 溝通的方式有政策手冊 、 財務(wù)報告手冊 、 備查簿 ， 以及口頭交流或管理示例等 。 ? 企業(yè)應(yīng)當規(guī)范信息溝通的渠道、方式和程序，促進內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時報告并加以解決。 ? 企業(yè)應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 91 信息與溝通：有效的溝通 ? 溝通可以采取以下幾種形式 ， 例如政策指南 、 備忘錄 、郵件 、 董事會公告以及磁帶信息 。 當信息在大型組織 、小型會議或面對面的會談中以口頭的形式傳達時 ， 說話的音調(diào)以及身體語言也強調(diào)了所傳遞的信息 。 ? 信息怎樣表述或 “ 構(gòu)成 ” 會大大的影響對信息的說明解釋 ， 以及怎樣看待相關(guān)的的風險或機會 。 ? 重視有效的企業(yè)風險管理的重要性和相關(guān)性 。 ? 了解企業(yè)的風險偏好和風險容忍度 。 ? 執(zhí)行和支持普遍的 風險語言 。 ? 告知員工在影響和支持企業(yè)內(nèi)部控制要素中的職責和責任 。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 92 信息與溝通：反舞弊機制 ? 企業(yè)應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。 ? 企業(yè)至少應(yīng)當將下列情形作為反舞弊工作的重點： ? （一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益。 ? （二）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。 ? （三）董事、監(jiān)事、高級管理人員濫用職權(quán)。 ? （四）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 93 信息與溝通：反舞弊機制 ? 企業(yè)應(yīng)當建立與實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。 ? 舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當及時傳達至全體員工。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 94 信息與溝通：反舞弊機制 ? 常見的舞弊 ： ? 虛報冒領(lǐng)： 采取弄虛作假的手法、虛報費用、冒領(lǐng)物資。 ? 陰陽發(fā)票： 將發(fā)票的正聯(lián)合副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字，以達到隱瞞貪 污收入、擴大虛報支出的目的。 ? 無中生有： 憑空捏造收、付款項目，進行貪污作弊的行為。 ? 侵吞不報： 直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營收入采取少計價款、不開發(fā)票 （或開假發(fā)票）、不入帳等方式直接進行侵吞。 ? 模仿簽字： 模仿有關(guān)領(lǐng)導人員的簽字以達到蒙混過關(guān)、竊取公有財產(chǎn) 物資的目的。 ? 假公濟私： 借公家的名義或力量，謀取私人的利益。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 95 信息與溝通：反舞弊機制 ? 常見的舞弊 ： ? 瞞天過海： 將舞弊的事實真相隱藏在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，使人不 易懷疑和發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯覺，以達到貪污的目的。 ? 里應(yīng)外合： 企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的 “ 方便 ” 條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財?shù)男袨椤? ? 暗渡陳倉： 采取迂回、變相的方式竊取企業(yè)資財?shù)男袨椤? ? 混水摸魚： 借助某種意外或混亂局面獲取不正當利益的行為。 ? 偷梁換柱： 暗中玩弄手法，以假的代替真的。 ? 張冠李戴： 故意混淆會計帳戶對應(yīng)關(guān)系的行為。 ? 監(jiān)守自盜： 利用自己經(jīng)管有關(guān)財產(chǎn)物資的職務(wù)之便進行貪污盜竊的行為。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 96 內(nèi)部控制要素： 內(nèi)部監(jiān)督 ? 內(nèi)部監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制要素的內(nèi)容和運行以及一段時間的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程 。 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家相關(guān)規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu) (或者經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu) )和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 ? 內(nèi)部監(jiān)督 分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督 : ? 日常監(jiān)督 是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。 ? 專項監(jiān)督 的范圍和頻率應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等加以確定。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 97 內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部控制缺陷及其報告 ? 企業(yè)應(yīng)當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當分析其產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。 ? 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)應(yīng)當跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況。對于內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)當追究相關(guān)責任單位或者責任人的責任。 ? 設(shè)計缺陷：指內(nèi)部控制的設(shè)計存在薄弱環(huán)節(jié)，不能預防或者及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的情形； ? 運行缺陷：指內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊的情形。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 98 內(nèi)部監(jiān)督：自我評價 ? 企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等合理確定內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率。 ? 企業(yè)應(yīng)當以書面或者其他適當?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制實施過程的可驗證性。 東北財經(jīng)大學 劉明輝 99 謝謝各位！ 歡迎提問！