【正文】 劃撥 資金管理 按預(yù)算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制規(guī)則審批和劃撥 各地 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) 領(lǐng)導(dǎo)審核 收銀單位 收銀單位 個(gè)人銀卡 駐外機(jī)構(gòu) 駐深單位 帳務(wù)系統(tǒng) 記賬憑證 網(wǎng)絡(luò)支付中心 預(yù)算調(diào)整的要點(diǎn) ① 預(yù)算調(diào)整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化 。 ② 預(yù)算調(diào)整審批與年度總預(yù)算審批程序和要求一致性，維持 預(yù)算自始至終的嚴(yán)肅性。 ③ 先奏后斬 ④ 調(diào)整頻率不宜太快 案例一：寶鋼的預(yù)算調(diào)整與追加 ■ 預(yù)算調(diào)整： 是指由于預(yù)算前提發(fā)生重大變化、公司 業(yè)務(wù)體制劃轉(zhuǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置變化、核算方式改變等原因， 使得某些預(yù)算指標(biāo)需在預(yù)算項(xiàng)目間進(jìn)行重新分配、歸并 或修正預(yù)算指標(biāo)，從而對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程，即 預(yù)算調(diào)整是在已有預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整，預(yù)算調(diào)整均是 預(yù)算內(nèi)調(diào)整。 ■ 預(yù)算追加： 是指由于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè) 務(wù)量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，從而對(duì)已有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算 指標(biāo)進(jìn)行追加或新增預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程。 寶鋼預(yù)算的調(diào)整與追加 案例分析 上海施貴寶的內(nèi)部控制體系 德國(guó) 如何管理子公司： 建立集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)預(yù)算 建立電算化和自動(dòng)化軟件系統(tǒng) 建立周期性財(cái)務(wù)報(bào)告制度 實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制：各大部門(mén)、分公司及控股公司都必須設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督崗，輔助業(yè)務(wù)經(jīng)理實(shí)施價(jià)值管理 建立內(nèi)部審計(jì)制度 建立集團(tuán)統(tǒng)一的外部審計(jì)制度 （六）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，提升財(cái)審功能 GE公司： —— 遍布 100多個(gè)國(guó)家，年度收入 1000多億美元。 —— 每天下午 5點(diǎn)全球收入回到公司統(tǒng)一的銀行賬戶上，通常達(dá) 10億元。 —— 這些錢(qián)很快就不見(jiàn)了，購(gòu)買(mǎi)了歐洲（隔夜）基金。 —— 總部審計(jì)人員有權(quán)找公司任何人在規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)交代問(wèn)題。 ——— 財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該向總裁匯報(bào)工作，但有權(quán)對(duì)總裁的各種費(fèi)用進(jìn)行審查，并有權(quán)拒絕報(bào)銷(xiāo)。 管理控制 ﹒ 計(jì)劃 /預(yù)算 ﹒ 流動(dòng)資金 ﹒ 成本管理 ﹒ 預(yù)算或模型化 ﹒ 管理 ﹒ 稅收計(jì)劃 ﹒ 平衡表管理 現(xiàn)金 ﹒ 外部報(bào)告 收據(jù) ﹒ 資本預(yù)算 存貨 戰(zhàn)略管理 ﹒ 戰(zhàn)略分析 ﹒ 績(jī)效 ﹒ 獲利 ﹒ 衡量尺度 ﹒ 報(bào)告 ﹒ 顧客 ﹒ 企業(yè)營(yíng)運(yùn) ﹒ 競(jìng)爭(zhēng)者 ﹒ 外部團(tuán)體 財(cái)務(wù)交易過(guò)程和體系 ﹒ 訂單 ﹒ 完成 ﹒ 財(cái)務(wù) 信用 現(xiàn)金 通帳 支票 分配 決算 支出 計(jì)劃會(huì)計(jì) 報(bào)告 稅收支持 制造成本 人力資源 工資單 時(shí)間報(bào)告 內(nèi)部控制框架 ﹒ 控制環(huán)境 ﹒ 風(fēng)險(xiǎn)安排 ﹒ 控制活動(dòng) ﹒ 信息交流 ﹒ 監(jiān)督 財(cái)務(wù)部門(mén) ﹒ 戰(zhàn)略重心 ﹒ 經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向 ﹒ 挑選 ﹒ 培訓(xùn) ﹒ 職業(yè)路徑 集 團(tuán) 董 事 會(huì) 集 團(tuán) 總 裁 集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)信息中 心 財(cái)務(wù)管理中 心 財(cái) 務(wù) 結(jié) 算中 心 審計(jì)部 儀表盤(pán) 傳動(dòng)軸 油箱 制動(dòng)器 某公司是 財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算的預(yù)警控制： 通過(guò)“外部采購(gòu)申請(qǐng)單”，每次定時(shí)將各部門(mén)的申請(qǐng)單輸入電腦，根據(jù)不同需要（部門(mén)或費(fèi)用性質(zhì)）進(jìn)行匯總，并與職能部門(mén)的預(yù)算對(duì)比。當(dāng)部門(mén)費(fèi)用使用達(dá)到預(yù)算 70%，就向該職能部門(mén)發(fā)出警示；當(dāng)費(fèi)用使用達(dá)到預(yù)算的 90%時(shí)，就向該職能部門(mén)發(fā)出警告，進(jìn)一步提醒；如超支就停止該職能部門(mén)使用、報(bào)銷(xiāo)任何費(fèi)用。并報(bào)有關(guān)部門(mén)處理。 審 計(jì) 稽 核 部 門(mén) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵部門(mén) 審計(jì)部對(duì)公司所有業(yè)務(wù)都有隨時(shí)獨(dú)立進(jìn)行檢查監(jiān)督的權(quán)力，并不受其他部門(mén)的限制和干涉。 審計(jì)部擁有對(duì)所有文件、資料的條約調(diào)閱權(quán) 對(duì)違規(guī)行為的制止權(quán)，并擁有先斬后奏的權(quán)力 溝通能力“弱勢(shì)” 是財(cái)務(wù)、審計(jì)團(tuán)隊(duì)參與全面預(yù)算管理的最大能力障礙 （ 七）以預(yù)算指標(biāo)完成為基礎(chǔ)， 完善公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)酬計(jì)劃 湯說(shuō)：①心動(dòng)才能行動(dòng) ②要“算先進(jìn)”不要“評(píng)先進(jìn)” 考評(píng)指標(biāo)：淡化賬面利潤(rùn)，突出現(xiàn)金流量指標(biāo) CASH IS KING 經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA） ＝稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－加權(quán)資本成本率 投資資本 其中：稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝息稅前利潤(rùn) （ 1—所得稅率） ＝ EBIT （ 1 —T） EBIT = 利息 ＋ 所得稅 ＋ 凈利潤(rùn) 投資資本 ：使用的全部資產(chǎn) （凈資產(chǎn)＋負(fù)債） 例如：某個(gè)分公司目前資產(chǎn)總額 3500萬(wàn)元 ， 年稅后凈利潤(rùn) 280萬(wàn)元 ， 所得稅稅率 30%。 總公司的資本成本為6%。 利息總額 100萬(wàn)元 。 則該分公司的經(jīng)濟(jì)增加值為： EBIT (息稅前利潤(rùn) ） ＝利息 ＋ 所得稅 ＋凈利潤(rùn) ＝ 100+ 280247。 （ 1—30%） 30% ＋ 280 = 500萬(wàn)元 稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 500 （ 130% ） ＝ 350 萬(wàn)元 經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA） ＝ 350 — 3500 6% ＝ 140 萬(wàn)元 著眼綜合評(píng)價(jià) KPI著眼點(diǎn) 非財(cái)務(wù) 指標(biāo) 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 戰(zhàn)略評(píng)價(jià) 市場(chǎng)評(píng)價(jià) 業(yè)績(jī)考核與全面預(yù)算的關(guān)系： ①考核指標(biāo)必須體現(xiàn)戰(zhàn)略、預(yù)算導(dǎo)向 ②考核標(biāo)桿必須是預(yù)算目標(biāo)。 湯教授 : 我發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)算編制完成后，在下一年度執(zhí)行時(shí)，通常存在兩種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)： 一種是對(duì)預(yù)算額與實(shí)際發(fā)生額作比較，實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)越接近則說(shuō)明預(yù)算的編制質(zhì)量高，更有利于當(dāng)期及以后期間的資金調(diào)度和投融資安排； 另一種是帶有經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核性質(zhì)，收入、利潤(rùn)越高，成本費(fèi)用越低，以及部分財(cái)務(wù)指標(biāo)越優(yōu)化，則預(yù)算執(zhí)行情況越好。 我認(rèn)為，相比而言，第一種標(biāo)準(zhǔn)注重的是預(yù)算編制的質(zhì)量，防止了管理者、編制者的隨意和故意編制行為；第二種標(biāo)準(zhǔn)注重的是執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，此時(shí)的預(yù)算更象是責(zé)任考核指標(biāo)。我的觀點(diǎn)當(dāng)否？同時(shí)，不少公司在使用這兩種標(biāo)準(zhǔn)時(shí)只是選擇了其中一種，能否將兩種標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用？?jī)烧咧g評(píng)價(jià)不一的問(wèn)題如何解決？（比如：收入實(shí)際數(shù)高出預(yù)算數(shù)很多，表明預(yù)算編制不準(zhǔn)確，又表明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高） 100 80 60 40 20 0 得分 50% 80% 100% 120% 140% 2 目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)完成率得分曲線圖 指標(biāo)值 預(yù)算管理工作的考核問(wèn)題： 對(duì)預(yù)算編制的考核 ①編制及時(shí)性考核：如不能按時(shí)報(bào)出預(yù)算每誤一天扣責(zé)任部 門(mén) 3分，或扣獎(jiǎng)金 100元。 ②編報(bào)準(zhǔn)確性考核：預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)誤差在 10%以內(nèi)， 每份預(yù)算加 5分，否則扣發(fā) 1020分 對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核 對(duì)管理費(fèi)用中辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、用車(chē)費(fèi)按節(jié)約與超支進(jìn)行 全額獎(jiǎng)懲；對(duì)其他管理費(fèi)用按 15%—30%比率進(jìn)行獎(jiǎng)懲； 對(duì)預(yù)算調(diào)整的考核：對(duì)不按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算，每筆扣 500元 對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析的考核：預(yù)算分析附分析說(shuō)明，加分； 提出改進(jìn)建議有效，加分。 總結(jié)陳詞： 中國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困惑 是 以規(guī)范全面預(yù)算管理再造企業(yè)管理，還是以全面預(yù)算管理去適應(yīng)現(xiàn)成的企業(yè)管理 ? 是強(qiáng)調(diào)企業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)，還是強(qiáng)調(diào)先進(jìn)的管理要求？ 是滿足現(xiàn)有的應(yīng)用需求，還是滿足未來(lái)應(yīng)用的需求？ 在全面預(yù)算管理中的 CEO 與 CFO應(yīng)該何種關(guān)系？ 是有條件才上？ 還是一邊創(chuàng)造條件與一邊上？ 突破口在哪里？