項目經理項目管理的藝術與風險控制案例研討-資料下載頁
2025-01-15 13:15本頁面
【正文】 法解釋的項目。 非正常的期末會計記錄調整。 3)易盜性 庫存的現金余額很大 。 存貨體積小但價值很高 。 資產容易變現 （ 如有價證券或珠寶 ） 。 固定資產體積小 、 可銷售或者是產權不清 。 4)控制薄弱點 管理當局監(jiān)督不力或失察。 新雇員雇傭的程序不當 。 賬簿記錄不充分 。 職責或獨立檢查的區(qū)分程度不夠 。 缺乏授權批準程序 。 資產保管措施不完善 。 業(yè)務記錄文件不完整 。 雇員缺少強制性休假。 24 2． 注冊會計師如何獲取以上增大報表風險的線索 ？ 通過觀察 、 詢問以及瀏覽報表與賬簿情況 ，注冊會計師應當如何處理 ？ 首先記錄在審計工作底稿中，指出相應的審計重點；然后要求執(zhí)行該領域審計的注冊會計師追查相關證據，查證清除其來龍去脈，分析其對會計報表的影響。 25 七、注冊會計師審計的特殊考慮 ? [案例 7] ? 精美會計師事務所在承接華興公司 2021年度會計報表審計業(yè)務時 ， 注意到： ? （ 1） 華興公司的會計報表僅僅報送給工商管理部門 ， 供企業(yè)年檢使用 ，工商管理部門主要關注實收資本是否變更和抽逃； ? （ 2） 華興公司的存貨中有大量的珠寶 、 字畫和古董 。 ? 項目經理李浩在制定審計計劃時 ， 采用固定比率法確定重要性水平為324萬元 ， 分配到各個會計科目 ， 其中預付貨款 20萬元 、 其他應收賬款30萬元 。 ? 注冊會計師張穎在查證往來款項時 ， 發(fā)現沒有實質經濟內容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預付貨款 10萬元 ， 其他應收款 15萬元 ， 均低于重要性水平 ， 就沒有繼續(xù)查證 ， 也沒有適當披露 。 ? 注冊會計師楊鴻對其珠寶、字畫和古董進行了盤點，但由于無法鑒別其價值，無法確認其在報表中反映的金額是否適當。 26 [分析與討論 ] ， 注冊會計師對于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來事項 ， 是否能夠按照計劃確定重要性水平來判斷 ？ 不能 。 在審計中 ， 注冊會計師應當把審計報告使用者關注的事項當作性質比較重要的事項 ， 其重要性水平應當修正為最低 ， 也就是在本案例中 ， 既然報告使用者 —— 工商管理部門主要關注實收資本是否變更和抽逃 ， 注冊會計師應當把實收資本以及被審計單位與出資者之間的往來作為重點審計領域 ， 涉及到這些事項的會計科目出現任何細小的差錯 ， 都必須執(zhí)行追加審計程序予以查證 ， 并有效地揭示出來 （ 可以提請被審計單位在會計報表附注中披露 ， 也可以在審計報告中反映 ） ， 審計人員確認和運用重要性水平存在什么誤區(qū) ？ （ 1） 機械地確認和運用重要性水平 ， 如利用固定比例法確認重要性水平后 ， 不考慮具體情況加以修正 ， 僅僅依據數量上進行判斷 。 （ 2） 缺乏評價審計結果時對重要性的重新評估 ， 如審計人員執(zhí)行審計程序后 ， 查出錯報 ， 僅僅要求被審計單位調整以決定意見類型 ， 沒有通過對重要性重新評估來判斷原來審計程序是否充分 ？ 沒有查證出來的錯報是否在可接受范圍內 ？ 其結果是 ， 即便是審計人員查出的錯報均已糾正 ， 報表仍存在重大錯報 。 27 3. 實務中 ， 注冊會計師在執(zhí)業(yè)中可能需要利用哪些專家的工作 ？ （ 1） 工程師：驗證電子元件的完工程度 。 （ 2） 不動產評估師：評估用于貸款抵押的不動產的可變現價值 。 （ 3） 保險精算師：評估與養(yǎng)老金和退休后保健費有關的資金需要量和未來現金流量 。 （ 4） 律師：評估訴訟產生或有損失的可能性 。 （ 5） 地質學家：驗證客戶持有的供未來開采的自然資源是否存在 ， 如石油 ， 金屬等 。 （ 6） 藝術品等鑒別師 ， 驗證金銀珠寶 、 字畫 、 古董文物的價值 。 28 4. 注冊會計師如何利用專家的工作 ？ 在注冊會計師執(zhí)業(yè)審計業(yè)務時 ， 一旦確定需要專家?guī)椭?， 審計人員應當及早安排合適的專家 。 這些專家必須是合格的 ， 具有勝任能力 ， 例如擁有相應的專業(yè)證書和良好的聲譽 ， 并且獨立于客戶 （ 如果可能的話 ） 。 本案例中 ， 注冊會計師應當在制定計劃時考慮利用專家的工作 。 注冊會計師與專家溝通審計目標 ， 并對專家完成的工作實施測試程序： （ 1） 檢查計算方法； （ 2） 檢查計算時所做的假定； （ 3） 測試計算時輸入的數據 ， 以確定專家結論是否與財務報表和附注一致 。 如果一致 ， 考慮發(fā)表無保留意見的審計報告 ， 不能在審計報告中提及專家工作 。 如果不一致 ， 實施額外程序查明差異產生的原因： （ 1） 審查專家評估時所用的數據和采取的假設； （ 2） 獲取其他專家的意見； （ 3） 建議調整財務報表 。 如果以上三個追加程序不能讓注冊會計師獲取滿意的證據 ， 注冊會計師可以考慮視同審計范圍受到限制 ， 出具保留或無法表示意見的審計報告 。 29 謝謝
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