【正文】 充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。因此補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除的條件之一是為全體員工支付，為部分員工支付的不得從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 2. 人身安全保險費中涉及的特殊工種范圍問題 ? 問： 《 實施條例 》 第 36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”其中“特殊工種”稅法上無明確的定義，實際中無法執(zhí)行。 ? 答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見 《 中華人民共和國特殊工種名錄 》 （特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規(guī)定。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負擔(dān)社會保險，但并未實際發(fā)放工資，對于此類人員社會保險是否可以稅前扣除？ ? 答：按照 《 實施條例 》 第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動報酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險一金不得從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題 ? 問：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ ? 答：在國家稅務(wù)總局未以文件正式明確前，自 2022年度起，對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資企業(yè)（包括但不限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，但不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （四）政策性搬遷銜接政策中購置資產(chǎn)的扣除問題 ? 問：按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第11號 ,以下簡稱國家稅務(wù)總局公告 2022年第 11號）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？ ? 答：按照國家稅務(wù)總局公告 2022年第 11號的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。”因此搬遷企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （五）資產(chǎn)損失稅前扣除問題 ? 25號公告對于企業(yè)可以申報扣除的資產(chǎn)損失的判定條件是： 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 現(xiàn)實中，企業(yè)有可能存在如下的情形： （ 1）先賬務(wù)處理，暫估收入，次年進行實際處置 （ 2）先處置，次年結(jié)算進行賬務(wù)處理 （ 3）實際處置與賬務(wù)處理同一年度進行發(fā)生 ? 我們的意見及疑問：以 25號公告的理解，實際發(fā)生并形成損失應(yīng)是判斷的第一要件，會計上是否已作損失，則要看企業(yè)有不同的處理方式，如之前年度計提了減值準備，當(dāng)年度會計上并未形成賬務(wù)上的損失，此時仍應(yīng)允許其作稅前扣除的發(fā)生。會計處理只能是一種輔助的證據(jù)。 上述三種情形時損失的判斷申報時點？ 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 答：在確認實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時，應(yīng)同時符合損失已經(jīng)發(fā)生和進行會計處理兩個條件。未進行會計處理的損失，不得申報扣除。對實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在同時滿足已實際處置（轉(zhuǎn)讓）和進行會計處理兩個條件時稅前扣除。 ? 會計核算中已通過計提準備確認的損失，待其符合損失條件時再申報扣除。 ? 會計處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財務(wù)會計處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （六）問：企業(yè)舉辦促銷活動，針對客戶進行抽獎，獎品為現(xiàn)金，獎金已經(jīng)替客戶代扣代繳了個人所得稅，沒有發(fā)票能否作為企業(yè)的銷售費用稅前扣除？ ? 答：企業(yè)為促進商品銷售而舉辦的促銷活動中，針對客戶發(fā)放的符合有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)金獎品，在稅前扣除時應(yīng)取得有中獎人簽字、身份證號的憑據(jù)、代扣個人所得稅完稅憑證等證明資料方可從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （七）問：企業(yè)雖未取得合法有效的票據(jù)，但有相應(yīng)的證據(jù)證明確實實際發(fā)生的費用，且無法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除 ? ? 例： A企業(yè)與 B企業(yè)簽訂一份合同，由 B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進度分期支付費用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項已支付尚未完全取得發(fā)票。后 A企業(yè)將 B企業(yè)訟訴至法院，要求 B企業(yè)提供已支付款項的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過法院審理后，判定 B企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但 B企業(yè)一直未履行法院判決，由于 B企業(yè)找不到人 ,法院也無法強制執(zhí)行 ? A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據(jù)，但依據(jù)部分發(fā)票和法院判決書按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除 ? ? 答：按照國稅發(fā) [2022]114號的規(guī)定，在 法院 對 B企業(yè)的執(zhí)行過程中， A企業(yè) 未取得發(fā)票部分的支出不得稅前扣除；在法院 對 B企業(yè)的執(zhí)行終結(jié)后仍未取得發(fā)票的，企業(yè)可將法院出具的裁定書等具備法律效力的文書作為合法有效的憑證從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （八）問：海關(guān)進口增值稅緩稅利息可以企業(yè)所得稅前扣除么？ ? 答：海關(guān)部門收取的進口增值稅緩稅利息如屬于行政處罰或?qū)儆诙愂諟{金性質(zhì)則不可以從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （九）以前年度調(diào)增未實際支付費用的稅務(wù)處理 ? 按照國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！? ? 問：如企業(yè)當(dāng)期匯算清繳前未能取得相關(guān)有效憑證，已進行納稅調(diào)增，下一年取得有效憑證時是否可以在當(dāng)期稅前扣除，還是需要追溯調(diào)整上年匯算清繳結(jié)果。 ? 答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)下一年取得有效憑證時應(yīng)追補扣除在上一年。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （十）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 ? ? 問 :如果企業(yè)以前年度實際發(fā)生 100萬支出，應(yīng)在稅前扣除 100萬，由于種種原因，企業(yè)當(dāng)年賬務(wù)處理了 40萬，實際在稅前扣除了 40萬。那么企業(yè)以后年度追補確認時，賬務(wù)未處理的 60萬能否扣除，即：對某項經(jīng)濟事項，當(dāng)年會計雖然處理了，但是金額不準確，差額部分算不算已經(jīng)會計處理？ ? 答：對企業(yè)以前年度已進行會計處理或?qū)儆谥匾獣嫴铄e以后年度企業(yè)在會計處理中予以追補確認的，可以按照國家稅務(wù)總局 2022年第 15號等相關(guān)規(guī)定追補扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 5年以上的應(yīng)扣未扣支出，如何處理 ? 問：對于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計提的利息支出當(dāng)年不允許扣除，在借款到期取得合法憑證后可以按照 15號公告進行調(diào)整，但是如果企業(yè)的借款期限在 5年以上，超過 15號公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？ ? 答：對于符合經(jīng)營常規(guī)的一次性還本付息長期借款（借款期限超過五年），考慮到收取利息的貸款人按合同約定應(yīng)收利息的時間確認利息收入，因此在借款利息各年度稅收待遇相同的情況下，借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。 更多財稅會計實務(wù)、最新資訊，歡迎關(guān)注微信公眾賬號 【 taxwen】 直接掃描右邊二維碼即可：