【正文】 處理：一是按公允價值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價值計量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第二部分 匯算清繳問題解答 ? 一、收入類問題 ? （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定 ? A公司（以下簡稱 A）轉(zhuǎn)讓 B公司（以下簡稱 B）的股權(quán)， A與受讓方之間簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格為 7000萬元，后因存在或有負(fù)債，即 B已造成 X航空公司飛機報廢損失， X航空已向北京中級法院起訴， B承擔(dān)連帶責(zé)任人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議中約定由原股東 A承擔(dān) B的賠償責(zé)任，因案件未審結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能確定，受讓方實際支付給 A價款4000萬元， A僅就實際收到的轉(zhuǎn)讓款 4000萬元入帳反映。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）銷售退回的確認(rèn)時間 ? 問 ：在 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三） 的通知 》（財會［ 2022］ 29號）中規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 2. 人身安全保險費中涉及的特殊工種范圍問題 ? 問： 《 實施條例 》 第 36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！币虼税徇w企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。 ? 會計處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財務(wù)會計處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （九）以前年度調(diào)增未實際支付費用的稅務(wù)處理 ? 按照國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。 更多財稅會計實務(wù)、最新資訊，歡迎關(guān)注微信公眾賬號 【 taxwen】 直接掃描右邊二維碼即可： 。但 B企業(yè)一直未履行法院判決，由于 B企業(yè)找不到人 ,法院也無法強制執(zhí)行 ? A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據(jù)，但依據(jù)部分發(fā)票和法院判決書按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除 ? ? 答：按照國稅發(fā) [2022]114號的規(guī)定，在 法院 對 B企業(yè)的執(zhí)行過程中， A企業(yè) 未取得發(fā)票部分的支出不得稅前扣除；在法院 對 B企業(yè)的執(zhí)行終結(jié)后仍未取得發(fā)票的，企業(yè)可將法院出具的裁定書等具備法律效力的文書作為合法有效的憑證從稅前扣除。對實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在同時滿足已實際處置（轉(zhuǎn)讓）和進行會計處理兩個條件時稅前扣除。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ ? 答：在國家稅務(wù)總局未以文件正式明確前，自 2022年度起，對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資企業(yè)（包括但不限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，但不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。 ? 答：按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問題 ? 資產(chǎn)損失注意區(qū)分清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失，并按照財稅 [2022]57號和 25號公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶的業(yè)務(wù)招待行為。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，捐贈未通過公益性社會團體和群眾性社會團體，也未通過縣級以上人民政府。 ? 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標(biāo)準(zhǔn)。 ? （二）業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù) – 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 ? ，因此，該項費用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實際發(fā)生的符合 《 實施條例 》 第三十四條和國稅函 [2022]3號第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除；對不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用，如未在工資薪金制度中明確或未計入個人工資薪金履行代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的各種補助補貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。 ? 問：上述勞務(wù)派遣費已取得發(fā)票，在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？ ? 答 :為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對同一員工扣除工資薪金支出的問題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 按照 《 實施條例 》 第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 – ⑥超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （ 2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ②對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ? （ 1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府 財政部門及其他部門 取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： – ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； – ②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； – ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 二、免稅收入 ? （一）國債利息收入 ? ? （