【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 問題描述 ? 很多企業(yè)有為員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度，一般員工按照員工級(jí)別每月限額報(bào)銷，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷，取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺(tái)頭有兩種情況：發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺(tái)頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費(fèi)用 通訊費(fèi)中。 ? 另外，部分企業(yè)也會(huì)采取統(tǒng)一購(gòu)買充值卡，按照員工級(jí)別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 對(duì)于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)： ? （ 2022） 3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? ，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。 ? ，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。 ? ，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺(tái)頭的問題？ ? 上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？ 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除； ? 對(duì)手機(jī)號(hào)屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對(duì)企業(yè)報(bào)銷的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無論發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和 《 實(shí)施條例 》 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。 ? 企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號(hào)充值，而是給員工手機(jī)號(hào)充值則不得從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 五、借款利息支出 ? （一） 融資費(fèi)用資本化和費(fèi)用化 ? 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 – 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) – 符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出 ? ，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該 企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 – 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]121號(hào)） 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例一 ? 某企業(yè) 2022年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng) 5000 萬元，年利率 %。同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問費(fèi) 500萬元?？紤]到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的借款利息和財(cái)務(wù)顧問費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過計(jì)算折舊予以扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例二 ? 問：向非金融機(jī)構(gòu)借款如何提供同期同類金融機(jī)構(gòu)證明？信托投資公司收利息不開發(fā)票，可否參照銀行收息單據(jù)？ ? 答：企業(yè)可通過行業(yè)協(xié)會(huì)或其他社會(huì)關(guān)系獲得金融企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利息應(yīng)開具發(fā)票。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除 ? （一）一般規(guī)定 – 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。 ? （二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù) – 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 ? 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) – 考慮到此項(xiàng)規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除 – 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r(shí)不受當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰的限制。 ? 發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。扣除時(shí)不受當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的限制。 – 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) – 開（籌）辦費(fèi)的扣除 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 – 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》（ 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào)） 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例題 ? 問： 2022年 15號(hào)公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按 60%計(jì)入籌辦費(fèi)，在稅前扣除，不受當(dāng)年銷售收入的限制，請(qǐng)問：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期？ ? 答：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 七、視同銷售的稅務(wù)處理 ? （一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 – 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 – 企業(yè)將 貨物（包括 自產(chǎn)產(chǎn)品） 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 ，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售 貨物 、轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn) 或提供 勞務(wù) ；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，確定收入。 – ； – ； – ； – ； – ； – 。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]828號(hào)） 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 視同銷售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。 ? 對(duì)于企業(yè)處置的外購(gòu)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 – 國(guó)稅函 [2022]148號(hào) 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例一 ? 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？ ? 按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例二 ? 某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬元，公允