【正文】 納稅調(diào)增時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第 28行“捐贈(zèng)支出”第 3列“調(diào)增金額” 80萬元。 企業(yè)會(huì)計(jì)處理 :（增值稅略） 借：營業(yè)外支出 80萬元 貸：庫存商品 80萬元 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)。納稅調(diào)減時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第 40行“其他”第 4列“調(diào)減金額” 20萬元。 企業(yè)會(huì)計(jì)處理 :（增值稅略） 借：銷售費(fèi)用 80萬元 貸：庫存商品 80萬元 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳。 ? 對(duì)于企業(yè)處置的外購資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 – 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 – 企業(yè)將 貨物（包括 自產(chǎn)產(chǎn)品） 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 ，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售 貨物 、轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn) 或提供 勞務(wù) ；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。 – 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) – 開（籌）辦費(fèi)的扣除 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除 – 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。信托投資公司收取利息應(yīng)開具發(fā)票。 – 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]121號(hào)） 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例一 ? 某企業(yè) 2022年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng) 5000 萬元，年利率 %。 – 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) – 符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)企業(yè)報(bào)銷的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無論發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 對(duì)于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)： ? （ 2022） 3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 〔 2022〕 3號(hào)第三條的規(guī)定，探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租和未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍，同時(shí)考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對(duì)外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼等適用于全體員工的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額 14%的比例稅前扣除；對(duì)于外籍人員在我國參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的，其外籍人員醫(yī)療費(fèi)用不得計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 四、職工福利費(fèi)支出 ? 職工福利費(fèi)的范圍 – 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例三 ? 總局 2022年第 15號(hào)公告規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。工資薪金支出應(yīng)符合國稅函 [2022]3號(hào)第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以從稅前扣除。 – 企業(yè)和個(gè)人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負(fù)擔(dān)各自支出 – 應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān) – 企業(yè)的支出如構(gòu)成個(gè)人收入來源，則屬于企業(yè)支付給個(gè)人的對(duì)價(jià) 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例一 ? 問：企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的關(guān)系？個(gè)稅明細(xì)申報(bào)工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？ ? 安全獎(jiǎng)等直接進(jìn)費(fèi)用科目，沒有通過“應(yīng)付工資”等科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？ ? 答：企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一，但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實(shí)際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 三、工資薪金支出 ? （一） 工資薪金 – 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 – ④轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （ 3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí) ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！睂?duì)于未按照財(cái)稅 〔 2022〕 70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？ ? 答：對(duì)于未按照財(cái)稅 〔 2022〕 70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。 ? – 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? ③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 ? 政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費(fèi)附加、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等。 ? 國家投資 – 是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 ? 財(cái)政性資金 – 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （ 2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) ? ①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? – 符合條件的軟件企業(yè)按照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]1