【正文】 固定資產清理 例 7— 24 75 000 例 7— 26 88 200 例 7— 25 2 200 ● 復合分錄下的賬戶記錄 固定資產清理 例 7— 24 75 000 例 7— 26 90 000 例 7— 25 2 200 例 7— 26 1 800 例 7— 27 11 000 ● 簡單分錄下的賬戶記錄 將凈收益轉為營業(yè)外收入，會計分錄： 借：固定資產清理 11 000 貸：營業(yè)外收入 11 000 全部支出 全部收入 ★ 當全部收入＜全部支出時 ,應從該賬戶貸方轉入 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，見 例 732 ◆ 特別提示 ＜ 凈收益 營業(yè)外收入 例 7— 27 11 000 【 例 728】 興海公司的一臺生產設備因自然災害毀損。其原價為 80 000元，累計折舊為30 000元。已轉入清理。 借：固定資產清理 50 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產 80 000 【 例 729】 以上設備在清理過程中發(fā)生清理費 600元，已用銀行存款支付。 借：固定資產清理 600 貸：銀行存款 600 結清賬戶余額 毀損凈額 清理支出 【 例 730】 以上設備在清理過程中收回殘料 150元。已驗收入庫。 借：原材料 150 貸：固定資產清理 150 【 例 731】 以上設備應由保險公司賠償的部分為 45 000元。 借：其他應收款 45 000 貸：固定資產清理 45 000 收回殘料 保險賠償 【 例 732】 以上設備清理結束，結轉清理凈損益。 50 000＋ 600－ 150－ 45 000＝ 5 450（元） 或： 150＋ 45 000－ 50 000－ 600＝－ 5 450（元） 將發(fā)生的凈損失轉為營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 5 450 貸：固定資產清理 5 450 固定資產清理 例 7— 28 50 000 例 7— 30 150 例 7— 29 600 例 7— 31 45 000 凈損失 營業(yè)外支出 例 7— 32 5 450 例 7— 32 5 450 （五）固定資產清查結果的核算 ★ 固定資產清查結果： ◆ 盤盈：固定資產實有數大于其賬面數 ◆ 盤虧：固定資產實有數小于其賬面數 ★ 固定資產清查目的 ： 保證固定資產的實有數與其賬面數相符，真實反映企業(yè)固定資產的實際狀況。 后續(xù)計量 (盤盈、盤虧 )的處理 （ 1）賬 戶設置 固定資產 賬面價值 待處理財產損溢 發(fā)生的固定 經批準后， 資產凈盤虧 盤虧及毀損 及凈毀損 的轉銷 其他應收款 累計折舊 結轉數 固定資產減值準備 結轉數 營業(yè)外支出 以前年度損益調整等 ● 虧損調增 ● 利潤調增 ◆ 減少利潤 ◆ 減少虧損 盤虧處理 賬面調整 賬戶性質 : 費用 (損益 )類 結構及核算內容 : 見賬戶 ★ 固定資產盤盈的賬務處理不通過 “ 待處理財產損溢 ” 賬戶 盤盈處理 ◆ 特別提示 應交稅費 — 應交所得稅 盤虧轉銷 賬戶性質 : 資 產 (雙重 )類 賬戶結構 : 較為復雜 ★ 調整后的余額轉入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 賬戶（借方或貸方） （ 2）賬務處理 【 例 733】 興海公司在財產清查中發(fā)現盤盈設備一臺，估計其重置價值為 800 000元。按規(guī)定作為以前年度損益調整。 借：固定資產 800 000 貸：以前年度損益調整 800 000 【 例 734】 興海公司在財產清查中發(fā)現某設備發(fā)生毀損，實際成本為 5 000元，已提取折舊 3 000元，假定沒有殘值，也未發(fā)生減值損失。經批準應由某員工個人賠償。 ①批準前的賬面調整： 借：待處理財產損溢 2 000 累計折舊 3 000 貸：固定資產 5 000 ②經批準后的處理（轉銷）： 借：其他應收款 2 000 貸：待處理財產損溢 2 000 凈損失 【 例 735】 興海公司盤虧設備一臺。實際成本為 180 000元，已提取折舊 100 000元，計提減值準備 3 000元。應由保險公司賠償 70 000元。經批準，將發(fā)生的凈損失 7 000元轉為營業(yè)外支出。 ①批準前的賬面調整： 借：待處理財產損溢 77 000 累計折舊 100 000 固定資產減值準備 3 000 貸：固定資產 180 000 損失總額 續(xù)前 【 例 735】 興海公司盤虧設備一臺。應由保險公司賠償 70 000元。經批準凈損失 7 000元轉為營業(yè)外支出。 ②經批準后的處理（轉銷）： 借：其他應收款 70 000 營業(yè)外支出 7 000 貸：待處理財產損溢 77 000 損失總額 （六）固定資產核算的會計記錄 見圖 7— 4，或課件中關于固定資產交易或事項賬務處理的所有流程圖。 （七）固定資產的報告 資產負債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產 期末 余額 期初 余額 負債和所有者權益 期末 余額 年初 余額 流動資產： 流動負債： …… 短期借款 非流動資產： 應付票據 …… 應付賬款 固定資產 預收賬款 在建工程 工程物資 固定資產清理 …… 資產總計 負債和所有者權益總計 ★ 報表附注披露內容： 、分類、計量基礎和折舊方法。 、預計凈殘值和折舊率。 、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。 。 的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值。 產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和時間等。 資產負債表列示內容 按凈值填列 ? A系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 (1)2022年 12月 31日購買一組生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 ，增值稅進項稅額為 ， A公司支付的運雜費為 3萬元，款項全部付清。預計該設備凈殘值為 ，預計使用年限為 5年，采用年數總和法計提折舊。 (2)2022年 10月 A公司開始對該組設備進行更新改造并于 2022年 3月完工交付使用。改造過程中用銀行存款支付工程支出為 100萬元，另購入 220萬元新部件替換原設備組中原值為 180萬元的舊部件，被替換部件已無使用價值，經過改造這組設備的尚可使用壽命為 4年，預計凈殘值 ，折舊方法改為年限平均法。 (3)2022年年末， A司對該設備進行減值測試表明其可收回金額為 52萬元。 A公司計提了減值準備，計提減值準備后該設備的預計使用年限和折舊方法不變，預計凈殘值為 7萬元。 (4)2022年 3月該設備到期報廢， 2022年 4月處置該設備獲得處置凈收入 16萬元。 要求：編制 A公司該生產設備從購入到處置的會計分錄。 ? （ 1） 2022年 12月 31日，購入生產設備時 借：固定資產 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 （ 2） 2022年計提折舊額 =（ ） 5/15=160萬元）。 借：制造費用 160 貸：累計折舊 160 （ 3） 2022年計提折舊額 =（ ） 4/15=128（萬元）。 借：制造費用 128 貸：累計折舊 128 （ 4） 2022年 1月至 10月計提折舊額 =（ ） 3/15 10/12=80（萬元）。 借：制造費用 80 貸：累計折舊 80 ? （ 5） 2022年 10月進入更新改造階段 借：在建工程 累計折舊 368（ 160+128+80） 貸：固定資產 借：在建工程 100 貸：銀行存款 100 借：工程物資 220 貸：銀行存款 220 借：在建工程 220 貸：工程物資 220 借：營業(yè)外支 46（ 180/ ） 貸：在建工程 46 ? （ 6） 2022年 3月更新改造完成后轉入固定資產 借：固定資產 （ +100+22046） 貸：在建工程 ? （ 7） 2022年計提折舊額 =（ ）/4 9/12=（萬元） 借：制造費用 ? 貸：累計折舊 （ 8） 2022年計提折舊額 =（ ） /4=95（萬元） 借：制造費用 95 貸：累計折舊 95 （ 9） 2022年計提折舊額 借：制造費用 95 貸：累計折舊 95 ? （ 10） 2022年年末固定資產賬面價值 ==（萬元），可收回金額為 52萬元，因此需要計提減值準備 ==（萬元）。 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備