【正文】 學習目標 ◆ 固定資產的概念 ◆ 固定資產增減的核算 ◆ 固定資產折舊的計算與核算 ◆ 固定資產減值的核算 ◆ 固定資產清查結果的核算 ◆ 無形資產的概念 ◆ 無形資產的核算 固定資產核算 無形資產核算 資產 非流動資產 第七章 固定資產與無形資產 第三版 第一節(jié) 固定資產的核算 一、固定資產概述 （一）固定資產的概念 固定資產是指 同時具有下列兩個特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二， 使用壽命超過一個會計年度。 ★ 并非有形資產都是 企業(yè)的固定資產！如材料等。 ◆ 特別提示 ★ 具有一定實物形態(tài) ★ 并非使用壽命超過一個會計年度的資產都是企業(yè)的固定資產！如 低值易耗品 等。 ◆ 特別提示 ★ 持有目的： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，不是為了銷售而持有。 資金投入 資金使用 資金退出▲ 供應 過程 ▲ 生產過程 ▲ 銷售過程 ▲負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金 繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ ▲ ▲ ▲負債投入資本繳納稅費和分配利潤等▲ ▲ ▲ ▲負債投入資本繳納稅費和分配利潤等▲ ▲ ▲ ▲負債投入資本繳納稅費和分配利潤等★ 對固定資產概念及內容的理解 固定資產 （二）固定資產的特征（結合概念理解） 固定資產分類方法 ◆ 按經濟用途分類 ◆ 按是否需要安裝分類 ◆ 按使用情況分類 ◆ 按來源渠道分類 （三）固定資產的分類 分類意義 ：區(qū)分不同情況，正確進行固定資產交易或事項的賬務處理。 用于生產商品、提供勞務或經營管理 用于職工福利等 ★注意： 未使用、不需用固定資產的區(qū)別 ★ 主要指設備、車輛等固定資產 （二）固定資產的分類 ◆ 經營用固定資產 (供、產、銷過程使用 ) ◆ 非經營用固定資產 (浴池、俱樂部等 ) ◆ 使用中固定資產 ◆ 未使用固定資產 ◆ 出租固定資產 ◆ 不需用固定資產 ◆ 外購固定資產 ◆ 自行建造固定資產 ◆ 投資者投入固定資產 ◆ 融資租入固定資產（參見 “ 實質重于形式 ” 要求） ◆ 改建擴建新增固定資產 ◆ 接受捐贈固定資產 ◆ 盤盈固定資產等 ◆ 需要安裝固定資產（設備） 在購入后需要經過安裝才能達到可使用狀態(tài)的生產設備、計算機等。 ◆ 不需要安裝固定資產（設備） 在購入后不需要經過安裝就能達到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。 固定資產 流動資 產 等 是否符合固定資產定義和確認條件？ 否 不予確認 予以確認 是 會計確認 二、固定資產的確認與計量 （一）固定資產的確認 確認 對固定資產形成（增加）的確認。 某項資源 （ 1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè) （ 2）該固定資產的成本能夠可靠計量 ★ 應同時具備以上兩個條件； ★ 以上兩個條件也是所有資產的確認條件！ ◆ 特別提示 續(xù)確認 對固定資產折舊、處置（減少）等的確認。 ★ 詳見固定資產折舊的核算等內容 （二） 固定資產的計量 資產計量的含義 ◆ 是指以貨幣為計量單位確定固定資產的價值額。包括初始計量和后續(xù)計量。 固定資產 流動資 產 等 是否符合固定資產定義和確認條件？ 否 不予確認 予以確認 是 會計確認 變動的金額是多少？ 會計計量 會計記錄 會計報告 某 項資產 初始計量： 取得固定資產時對其價值 (成本 )的確定。 后續(xù)計量： 對固定資產在使用期間耗用、減值、盤盈盤虧等的計量。 （取得）成本的計量 企業(yè)的固定資產來源方式不同，其初始成本的組成內容也不盡相同。 （ 1） 外購固定資產的成本 包括購買價款和進口關稅等，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 ★ 自 2022年 1月 1日起，外購固定資產（ 部分設備 ）發(fā)生的進項稅額也應在 “ 應交稅費 ”賬戶單獨核算，而不計入固定資產成本。 （ 2）自行 建造固定資產的成本 由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。如人工費、材料費、施工機械設備使用費等。并應考慮以下情況： ★ 含使用長期借款建造的固定資產在建設期間所發(fā)生的借款利息費用。 ★ 已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 ◆ 特別提示 （ 3）由 投資者投入固定資產的成本 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（公允價值）確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組（如債務人用設備償債）、融資租賃和財產清查等也會增加企業(yè)的固定資產，它們的成本也應根據具體情況和企業(yè)會計準則的規(guī)定采用不同的計量方法，如公允價值、重置成本等。 產的后續(xù)計量 后續(xù)計量的主要內容： （ 1） 固定資產折舊的計提：固定資產在其使用壽命內按照確定的方法對其應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 【 見本節(jié)三（二） 】 （ 2） 固定資產減值損失的確定： 固定資產的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。 【 見本節(jié)三（三） 】 （ 3） 固定資產后續(xù)支出的計量： 固定資產在更新改造和修理過程中發(fā)生的支出。【 見本節(jié)三（一）例 7— 11】 計量屬性 對資產的計量 對負債的計量 歷史成本 按購置時的支出金額 按承擔現實義務時的金額 重置成本 按現時購買支出的金額 按現在償還的金額 可變現凈值 按現時銷售可獲得的金額 —— 現值 按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額 按預計期限內需要償還的凈現金流出量折現的金額 公允價值 按交易雙方自愿進行交易的金額 按交易雙方自愿進行債務清償的金額 ★ 所有者權益取決于資產與負債的計量；收入、費用取決于資產的計量；利潤取決于收入、費用的計量。 產的計量屬性 ★ 其他資產及負債的共同計量屬性 ★ 固定資產的計量屬性 （ 1） 歷史成本 。按照購置時支付的現金或者現金等價物（或在企業(yè)合并中付出對價的公允價值）的金額計量。 （ 2） 重置成本 。按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 （ 3） 可變現凈值 。按照其正常對外銷售所能收到 現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用以及相關稅費后的金額計量。 （ 4） 現值 。 預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。 （ 5） 公 允價值 。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額計量。 三、固定資產的核算 固定資產的核算包括其增加、折舊計提、減值損失、減少（處置）和清查結果處理等 初始確認、計量 （一）固定資產增加的核算 固定資產增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和財產清查中發(fā)現的盤盈等。 主要應設置“固定資產”、“工程物資”和“在建工程”等賬戶。 銀行存款 實收資本 (股本 ) 長期應付款 以前年度損益調整 應付職工薪酬等 在建工程 ● 設備安裝 安裝建筑 （買價） 工程完工 ● 付安裝費 結轉其實 ● 耗用材料 際成本 ● 耗用人工 ● 工程出包 購入不需要安裝固定資產 購入需要安裝、自行建造固定資產 累計折舊 工程物資 固定資產 ◆ 購入不需要 安裝固定資產 ◆ 投資者投入 的固定資產 ◆ 融資租入的 固定資產 ◆ 盤盈的固定 資產 ◆ 安裝、建筑 完工固定資產 ★ 上面兩個賬戶的結構參見本節(jié) “ 五 ” 、 “ 七 ” 兩部分 賬戶性質 ：資產類 賬戶結構 ： 借增貸減 賬戶性質 : 資產 (成本 )類 付款時間往往超過一年 做為以前年度差錯處理 應補提折舊確認費用 賬戶性質 : 資產 ( 成本 )類 ★ 購入工程用需要安裝設備，交納進項稅額的處理方法同不需要安裝設備 應交稅費 ★ 購買專用材料交納的進項稅額應計入采購成本 ◆ 特別提示 自營 發(fā)包 ★ 包括專用材料和專用設備 務處理 【 例 71】 興海公司購入 不需要安裝 的設備 1臺。買價 30 000元，增值稅 5 100元，包裝費 600元，運輸費 900元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設備已交付使用。 借：固定資產 30 900 應交稅費 — 應交增值稅 5 100 貸：銀行存款 36 000 ★ 購入設備發(fā)生的增值稅（進項稅額）不計入固定資產成本 【 與采購材料發(fā)生增值稅（進項稅額）處理方法相同 】 。 【 例 72】 興海公司融資租入不需要安裝的設備一臺。協(xié)議載明價款 1 800 000元，付款期為 5年。假定按實際成本入賬。 ★ 按照實質重于形式要求，企業(yè)融資租入設備可作為本企業(yè)固定資產核算。由于融資租入設備形成的應付款項付款期限較長，因而記入“長期應付款”賬戶（負債類）。 借：固定資產 — 融資租入 固定資產 1 800 000 貸：長期應付款 1 800 000 【 例 73】 興海公司購入 需要安裝 的生產用設備 1臺。買價 50 000元 ,增值稅進項稅額 8 500元，發(fā)生運輸費計 500元（假定不考慮進項稅額）?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。 借：在工程物資 — 專用設備 50 500 應交稅費 — 應交增值稅 8 500 貸：銀行存款 59 000 ★ 需要安裝設備發(fā)生的買價、包裝費和運輸費等均應先記入“工程物資”賬戶，而不是記入“固定資產”賬戶。因為這類設備在安裝過程中還會有成本的增加（如各種安裝費、材料費和人工費等）。 【 例 74】 以上需要安裝設備投入安裝。設備成本 50 500元；發(fā)生安裝費 8