【正文】 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 固定資產(chǎn)的概念 ◆ 固定資產(chǎn)增減的核算 ◆ 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與核算 ◆ 固定資產(chǎn)減值的核算 ◆ 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 ◆ 無(wú)形資產(chǎn)的概念 ◆ 無(wú)形資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)核算 無(wú)形資產(chǎn)核算 資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 第七章 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn) 第三版 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指 同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；第二， 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ★ 并非有形資產(chǎn)都是 企業(yè)的固定資產(chǎn)！如材料等。 ◆ 特別提示 ★ 具有一定實(shí)物形態(tài) ★ 并非使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)都是企業(yè)的固定資產(chǎn)！如 低值易耗品 等。 ◆ 特別提示 ★ 持有目的： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，不是為了銷(xiāo)售而持有。 資金投入 資金使用 資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ ▲ ▲ ▲負(fù)債投入資本繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等▲ ▲ ▲ ▲負(fù)債投入資本繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等▲ ▲ ▲ ▲負(fù)債投入資本繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等★ 對(duì)固定資產(chǎn)概念及內(nèi)容的理解 固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的特征（結(jié)合概念理解） 固定資產(chǎn)分類(lèi)方法 ◆ 按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) ◆ 按是否需要安裝分類(lèi) ◆ 按使用情況分類(lèi) ◆ 按來(lái)源渠道分類(lèi) （三）固定資產(chǎn)的分類(lèi) 分類(lèi)意義 ：區(qū)分不同情況，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理。 用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理 用于職工福利等 ★注意： 未使用、不需用固定資產(chǎn)的區(qū)別 ★ 主要指設(shè)備、車(chē)輛等固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的分類(lèi) ◆ 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) (供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程使用 ) ◆ 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) (浴池、俱樂(lè)部等 ) ◆ 使用中固定資產(chǎn) ◆ 未使用固定資產(chǎn) ◆ 出租固定資產(chǎn) ◆ 不需用固定資產(chǎn) ◆ 外購(gòu)固定資產(chǎn) ◆ 自行建造固定資產(chǎn) ◆ 投資者投入固定資產(chǎn) ◆ 融資租入固定資產(chǎn)（參見(jiàn) “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 要求） ◆ 改建擴(kuò)建新增固定資產(chǎn) ◆ 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) ◆ 盤(pán)盈固定資產(chǎn)等 ◆ 需要安裝固定資產(chǎn)（設(shè)備） 在購(gòu)入后需要經(jīng)過(guò)安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。 ◆ 不需要安裝固定資產(chǎn)（設(shè)備） 在購(gòu)入后不需要經(jīng)過(guò)安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車(chē)、辦公桌椅等。 固定資產(chǎn) 流動(dòng)資 產(chǎn) 等 是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？ 否 不予確認(rèn) 予以確認(rèn) 是 會(huì)計(jì)確認(rèn) 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn) 對(duì)固定資產(chǎn)形成（增加）的確認(rèn)。 某項(xiàng)資源 （ 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 ★ 應(yīng)同時(shí)具備以上兩個(gè)條件； ★ 以上兩個(gè)條件也是所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！ ◆ 特別提示 續(xù)確認(rèn) 對(duì)固定資產(chǎn)折舊、處置（減少）等的確認(rèn)。 ★ 詳見(jiàn)固定資產(chǎn)折舊的核算等內(nèi)容 （二） 固定資產(chǎn)的計(jì)量 資產(chǎn)計(jì)量的含義 ◆ 是指以貨幣為計(jì)量單位確定固定資產(chǎn)的價(jià)值額。包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 固定資產(chǎn) 流動(dòng)資 產(chǎn) 等 是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？ 否 不予確認(rèn) 予以確認(rèn) 是 會(huì)計(jì)確認(rèn) 變動(dòng)的金額是多少？ 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)報(bào)告 某 項(xiàng)資產(chǎn) 初始計(jì)量： 取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其價(jià)值 (成本 )的確定。 后續(xù)計(jì)量： 對(duì)固定資產(chǎn)在使用期間耗用、減值、盤(pán)盈盤(pán)虧等的計(jì)量。 （取得）成本的計(jì)量 企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （ 1） 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和進(jìn)口關(guān)稅等，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 ★ 自 2022年 1月 1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)（ 部分設(shè)備 ）發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶單獨(dú)核算，而不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （ 2）自行 建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。并應(yīng)考慮以下情況： ★ 含使用長(zhǎng)期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款利息費(fèi)用。 ★ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ◆ 特別提示 （ 3）由 投資者投入固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值）確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（如債務(wù)人用設(shè)備償債）、融資租賃和財(cái)產(chǎn)清查等也會(huì)增加企業(yè)的固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用不同的計(jì)量方法，如公允價(jià)值、重置成本等。 產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量的主要內(nèi)容： （ 1） 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提：固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)按照確定的方法對(duì)其應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?【 見(jiàn)本節(jié)三（二） 】 （ 2） 固定資產(chǎn)減值損失的確定： 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值這樣一種情況。 【 見(jiàn)本節(jié)三（三） 】 （ 3） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量： 固定資產(chǎn)在更新改造和修理過(guò)程中發(fā)生的支出?！?見(jiàn)本節(jié)三（一）例 7— 11】 計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 按購(gòu)置時(shí)的支出金額 按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額 重置成本 按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)支出的金額 按現(xiàn)在償還的金額 可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷(xiāo)售可獲得的金額 —— 現(xiàn)值 按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價(jià)值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ ★ 所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量；收入、費(fèi)用取決于資產(chǎn)的計(jì)量；利潤(rùn)取決于收入、費(fèi)用的計(jì)量。 產(chǎn)的計(jì)量屬性 ★ 其他資產(chǎn)及負(fù)債的共同計(jì)量屬性 ★ 固定資產(chǎn)的計(jì)量屬性 （ 1） 歷史成本 。按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或在企業(yè)合并中付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。 （ 2） 重置成本 。按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （ 3） 可變現(xiàn)凈值 。按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （ 4） 現(xiàn)值 。 預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （ 5） 公 允價(jià)值 。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。 三、固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算包括其增加、折舊計(jì)提、減值損失、減少（處置）和清查結(jié)果處理等 初始確認(rèn)、計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入和財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈等。 主要應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”和“在建工程”等賬戶。 銀行存款 實(shí)收資本 (股本 ) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 以前年度損益調(diào)整 應(yīng)付職工薪酬等 在建工程 ● 設(shè)備安裝 安裝建筑 （買(mǎi)價(jià)） 工程完工 ● 付安裝費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí) ● 耗用材料 際成本 ● 耗用人工 ● 工程出包 購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝、自行建造固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 工程物資 固定資產(chǎn) ◆ 購(gòu)入不需要 安裝固定資產(chǎn) ◆ 投資者投入 的固定資產(chǎn) ◆ 融資租入的 固定資產(chǎn) ◆ 盤(pán)盈的固定 資產(chǎn) ◆ 安裝、建筑 完工固定資產(chǎn) ★ 上面兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)參見(jiàn)本節(jié) “ 五 ” 、 “ 七 ” 兩部分 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu) ： 借增貸減 賬戶性質(zhì) : 資產(chǎn) (成本 )類(lèi) 付款時(shí)間往往超過(guò)一年 做為以前年度差錯(cuò)處理 應(yīng)補(bǔ)提折舊確認(rèn)費(fèi)用 賬戶性質(zhì) : 資產(chǎn) ( 成本 )類(lèi) ★ 購(gòu)入工程用需要安裝設(shè)備，交納進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法同不需要安裝設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi) ★ 購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用材料交納的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本 ◆ 特別提示 自營(yíng) 發(fā)包 ★ 包括專(zhuān)用材料和專(zhuān)用設(shè)備 務(wù)處理 【 例 71】 興海公司購(gòu)入 不需要安裝 的設(shè)備 1臺(tái)。買(mǎi)價(jià) 30 000元，增值稅 5 100元，包裝費(fèi) 600元，運(yùn)輸費(fèi) 900元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行支付，設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 30 900 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 5 100 貸：銀行存款 36 000 ★ 購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本 【 與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同 】 。 【 例 72】 興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款 1 800 000元，付款期為 5年。假定按實(shí)際成本入賬。 ★ 按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)付款期限較長(zhǎng)，因而記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類(lèi)）。 借：固定資產(chǎn) — 融資租入 固定資產(chǎn) 1 800 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 800 000 【 例 73】 興海公司購(gòu)入 需要安裝 的生產(chǎn)用設(shè)備 1臺(tái)。買(mǎi)價(jià) 50 000元 ,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)計(jì) 500元（假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。 借：在工程物資 — 專(zhuān)用設(shè)備 50 500 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 8 500 貸：銀行存款 59 000 ★ 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“工程物資”賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶。因?yàn)檫@類(lèi)設(shè)備在安裝過(guò)程中還會(huì)有成本的增加（如各種安裝費(fèi)、材料費(fèi)和人工費(fèi)等）。 【 例 74】 以上需要安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備成本 50 500元；發(fā)生安裝費(fèi) 8