【正文】 借：制造費(fèi)用 80 貸：累計(jì)折舊 80 ? （ 5） 2022年 10月進(jìn)入更新改造階段 借：在建工程 累計(jì)折舊 368（ 160+128+80） 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 100 貸：銀行存款 100 借：工程物資 220 貸：銀行存款 220 借：在建工程 220 貸：工程物資 220 借：營業(yè)外支 46（ 180/ ） 貸：在建工程 46 ? （ 6） 2022年 3月更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) （ +100+22046） 貸：在建工程 ? （ 7） 2022年計(jì)提折舊額 =（ ）/4 9/12=（萬元） 借：制造費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 （ 8） 2022年計(jì)提折舊額 =（ ） /4=95（萬元） 借：制造費(fèi)用 95 貸：累計(jì)折舊 95 （ 9） 2022年計(jì)提折舊額 借：制造費(fèi)用 95 貸：累計(jì)折舊 95 ? （ 10） 2022年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ==（萬元），可收回金額為 52萬元，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 ==（萬元）。 要求：編制 A公司該生產(chǎn)設(shè)備從購入到處置的會(huì)計(jì)分錄。改造過程中用銀行存款支付工程支出為 100萬元，另購入 220萬元新部件替換原設(shè)備組中原值為 180萬元的舊部件，被替換部件已無使用價(jià)值，經(jīng)過改造這組設(shè)備的尚可使用壽命為 4年，預(yù)計(jì)凈殘值 ，折舊方法改為年限平均法。 資產(chǎn)負(fù)債表列示內(nèi)容 按凈值填列 ? A系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。經(jīng)批準(zhǔn)凈損失 7 000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 70 000元。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：以前年度損益調(diào)整 800 000 【 例 734】 興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實(shí)際成本為 5 000元，已提取折舊 3 000元，假定沒有殘值，也未發(fā)生減值損失。 借：其他應(yīng)收款 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理 45 000 收回殘料 保險(xiǎn)賠償 【 例 732】 以上設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 【 例 729】 以上設(shè)備在清理過程中發(fā)生清理費(fèi) 600元，已用銀行存款支付。 分解為以下兩個(gè)簡單分錄： （ 1）應(yīng)交營業(yè)稅的處理分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 1 800 （ 2）收到價(jià)款存入銀行的處理分錄： 借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 【 例 727】 設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。 借：固定資產(chǎn)清理 75 000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 固定資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)前 100 000 7— 24 100 000 累計(jì)折舊 7— 24 20 000 結(jié)轉(zhuǎn)前 20 000 結(jié)轉(zhuǎn)前后有關(guān)賬戶的記錄及結(jié)轉(zhuǎn)情況： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7— 24 5 000 結(jié)轉(zhuǎn)前 5 000 結(jié)清賬戶余額 清理凈值 【 例 725】 設(shè)備清理過程中，使用原材料 1 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi) 1 200元。 借：本年利潤 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 （四）固定資產(chǎn)減少（處置）的核算 意味該固定資產(chǎn)在企業(yè)已不存在，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) —— 賬面余額資料以及相關(guān)收入、費(fèi)用等的處理。應(yīng)確定的固定資產(chǎn)減值損失為： 100 000－ 90 000＝－ 10 000（元） 正數(shù)：升值 負(fù)數(shù)：減值 不予處理 減值 應(yīng)予處理 （ 2）固 定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 ①賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 處置固定資 提取的減 產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 值準(zhǔn)備 本年利潤 ★ 為應(yīng)付固定資產(chǎn)減值而給企業(yè)帶來的損失，也可以像應(yīng)收賬款、存貨等一樣提取準(zhǔn)備。 ★ 下列跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值 ： 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期發(fā)生重大變化、市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞等。 借：長期股權(quán)投資 170 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 折舊減少 公允價(jià)值 原始價(jià)值 【 例 722】 興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500 折舊增加 生產(chǎn)車間 管理部門 【 例 720】 興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長江公司，其原始價(jià)值為 100 000元，累計(jì)折舊為 20 000元。 制造費(fèi)用 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少 （原始價(jià)值） （原始價(jià)值） 期末余額 ： 累計(jì)折舊 ◆ 轉(zhuǎn)銷折舊 (盤 ◆ 各月提取折舊額 虧、報(bào)廢等轉(zhuǎn) ● 產(chǎn)品生產(chǎn)使用固 出 ) 定資產(chǎn)折舊 ● 企業(yè)管理部門使 用固定資產(chǎn)折舊 期末余額 ： ★ “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 ① 可使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶始終保持原始價(jià)值數(shù)據(jù)，為折舊額的計(jì)算等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說明。 折舊方法的應(yīng)用需注意的問題 ◆ 應(yīng)遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性 （其中的一貫性） 要求 。 各 月 折舊額 ＝ 計(jì)提折舊基數(shù) 月折舊率 折舊基數(shù)＝固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)凈殘值 ★ 3）各 月（年）折舊額的計(jì)算 ★ 各月折舊額不等，且固定資產(chǎn)使用初期提取折舊額多，后期較少 由于折舊率為小數(shù)而產(chǎn)生的差異 表 7—2 折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法） 單位：元 年 次 應(yīng)計(jì)折舊額 月折舊率 月折舊額 年折舊額 累計(jì)折舊額 期末凈值 ①原值－預(yù)計(jì)殘值 ②計(jì)算確定 ③＝① ② ④＝③ 12 ⑤＝上年＋④ ⑥＝⑥－④ 1 2 3 4 5 230 400 230 400 230 400 230 400 230 400 % % % % % 6 5 3 2 1 76 61 46 30 15 76 138 184 215 230 153 92 45 15 9 ★ 最后一年 (舉例第 5年 )根據(jù)上年 (第 4年）末的“期末凈值”確定 ★ 各年折舊基數(shù)相同 計(jì)算求得 ★ 前 4年折舊額根據(jù)折舊率計(jì)算確定 ◆ 特別提示 ★ 對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn) ：加速折舊法。 12＝ % 第 4年各月折舊率： 2/15 100% 247。將其相加： 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15（ 年數(shù)總和 ） ★ 逐年遞減的分?jǐn)?shù) 各 月 折舊率 ＝ 年折舊率 247。 15 ＝ 5/15 第 2年折舊率： 4247。 12＝ 1 760（元） ★ 各月折舊額不等，且固定資產(chǎn)使用初期提取折舊額多，后期較少 （ 4）年數(shù) 總和法：以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值后的凈額（ 凈值 ）為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為 折舊率 計(jì)提折舊的方法。 后兩年各年折舊額＝ (剩余折舊額－預(yù)計(jì)殘值 )247。 12 ≈ 3. 33% ◆ 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ★ 在雙倍余額遞減法下，計(jì)算折舊率和折舊額時(shí) 暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值 。 預(yù)計(jì)使用壽命） 2] 100% ◆ 特別提示 表 7—1 折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元 年次 年初余額 月折舊率 月折舊額 年折舊額 累計(jì)折舊額 年末余額 ①＝上年⑥ ②計(jì)算確定 ③＝① ② ④＝③ 12 ⑤＝上年⑤＋④ ⑥＝①－④ 1 2 3 4 5 240 000 144 000 86 400 51 840 30 720 % % % 改用年限 法 7 4 2 1 760 1 760 96 000 57 600 34 560 21 120 21 120 96 000 153 600 188 160 209 280 230 400 144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 雙倍折舊率 ★ 各年初固定資產(chǎn)賬面凈值：“固定資產(chǎn)” —“累計(jì)折舊” 年折舊額 年末余額 第 1年：年初固定資產(chǎn)賬面凈值為其原始價(jià)值 自第 2年起：上年末余額（上年年初余額－上年折舊額） 【 例 】 第 2年年初余額： 240 000 － 96 000＝ 144 000 其他年度的年初固定資產(chǎn)賬面凈值的計(jì)算依此類推。 ★ 以下兩種方法是盡快提取折舊的方法。 ◆ 月折舊額＝ 單位工作量折舊額 該 月實(shí)際完成工作量 ◆ 特別提示 ★ 各月折舊額不等 ★ 對(duì)工作量法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn) ：計(jì)算方法簡便易行，容易理解和應(yīng)用；考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，各期提取折舊額比較合理。 150 000] 100%＝ 3% 預(yù)計(jì)凈 殘值率 ＝ 預(yù)計(jì)收回殘值金額 －預(yù)計(jì)清理支出 固定資產(chǎn)原價(jià) 100% ◆ 單位工作量折舊額 ： [150 000 （ 1－ 3%） ]247。 該設(shè)備投入使用后，各年實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第 1年 3000小時(shí)，第 2年 2600小時(shí)，第 3年 2400小時(shí)，