【正文】 00元，調(diào)試費(fèi) 200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。 借：在建工程 — 在安裝設(shè)備 50 500 — 安裝工程 1 000 貸：工程物資 — 專用設(shè)備 50 500 銀行存款 1 000 ★ 業(yè)務(wù) 7 74有關(guān)賬戶登記情況 。 在建工程 7— 4 51 500 工程物資 7— 3 50 500 7— 4 50 500 ★ 完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 【 例 75】 以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 51 500元（ 50 500＋ 1 000）。 借：固定資產(chǎn) 51 500 貸：在建工程 — 在安裝設(shè)備 50 500 — 安裝工程 1 000 【 例 76】 興海公司擬 自營建造 辦公樓。購入工程用材料一批，買價(jià) 125 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 21 250元，運(yùn)費(fèi) 3 750元。已用銀行存款支付。 借：工程物資 —專用材料 128 750 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 21 250 貸：銀行存款 150 000 ★ 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購成本 【 例 77】 興海公司自營建造辦公樓耗用專用材料 150 000元，發(fā)生人工費(fèi) 35 000元；用銀行存款支付施工機(jī)械費(fèi) 5 000元。 借：在建工程 — 建筑工程 190 000 貸：工程物資 — 專用材料 150 000 應(yīng)付職工薪酬 ★ 35 000 銀行存款 5 000 ★ 舉例假定該工程為自營建造。如果為發(fā)包建造 ，所付人工費(fèi)應(yīng)貸記 “ 銀行存款 ”等賬戶（即支付工程款）。 【 例 78】 興海公司 自行建造 辦公樓已辦理竣工結(jié)算并交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 — 建筑工程 190 000 ★ 業(yè)務(wù) 7 7 78的有關(guān)賬戶登記情況 。 在建工程 7— 7 190 000 7— 8 190 000 工程物資 7— 6 150 000 7— 7 150 000 銀行存款 7— 7 5 000 應(yīng)付職工薪酬 7— 7 35 000 固定資產(chǎn) 7— 8 190 000 ★ 完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 ★ 改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 在建工程 ● 設(shè)備安裝 ● 舊料入庫 （買價(jià)） ● 改建擴(kuò)建 ● 付安裝費(fèi) 工程完工 ● 耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí) ● 耗用人工 際成本 原材料 (工程物資 ) 工程物資 固定資產(chǎn) — 在用 固定資產(chǎn) — 未使用 【 例 79】 興海公司對一座成品倉庫進(jìn)行擴(kuò)建。該倉庫原始價(jià)值 200 000元，已計(jì)提折舊 50 000元。 借：在建工程 — 建筑工程 150 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 在建工程 7— 9 150 000 固定資產(chǎn) 余額 200 000 7— 9 200 000 累計(jì)折舊 7— 9 50 000 余額 50 000 ★ 原賬戶記錄及其余額的賬面處理 ★ 【 例 710】 興海公司對成品倉庫擴(kuò)建發(fā)生其他支出 70 000元。已用銀行存款支付。 借：在建工程 — 建筑工程 70 000 貸：銀行存款 70 000 在建工程 7— 9 150 000 7— 10 70 000 銀行存款 7— 10 70 000 ★ 完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 【 例 711】 興海公司成品倉庫完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 220 000 貸：在建工程 — 建筑工程 220 000 在建工程 7— 9 150 000 7— 11 220 000 7— 10 70 000 固定資產(chǎn) 7— 11 220 000 【 例 712】 興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程 發(fā)包（建造） 給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款 750 000元。 借：在建工程 — 建筑工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 【 例 713】 興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息 90 000元。用長期借款支付。 借：在建工程 — 建筑工程 90 000 貸：長期借款 90 000 ★ 用借款支付利息！ 【 例 714】 興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 750 000+ 90 000= 840 000（元） 借：固定資產(chǎn) 840 000 貸：在建工程 — 建筑工程 840 000 在建工程 7— 12 750 000 7— 14 840 000 7— 13 90 000 （二）固定資產(chǎn)折舊的核算 定資產(chǎn)折舊的概念 ★ 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? ★ 應(yīng)計(jì)折舊額 應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間采用一定方法計(jì)入各期成本費(fèi)用。 應(yīng)計(jì)折 舊總額 ＝ 原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)收回殘值金額－預(yù)計(jì)清理支出 后續(xù)確認(rèn)、計(jì)量 ◆ 特別提示 系統(tǒng)分?jǐn)? ★ 固定資產(chǎn)的原始價(jià)值與已計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額之差為 固定資產(chǎn)凈值 。 按月進(jìn)行 折舊的固定資產(chǎn)范圍 ★ 本月可不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： （ 1） 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊（當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊）。 （ 2） 已提足折舊的固定資產(chǎn)，可不再計(jì)提折舊。 其他固定資產(chǎn)均應(yīng)按月計(jì)提折舊。包括已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，也應(yīng)按估計(jì)成本計(jì)提折舊。 ★ 各月末，采用擇定方法計(jì)算折舊額并計(jì)入當(dāng)月成本費(fèi)用的過程 ★ 計(jì)提折舊范圍：應(yīng)對哪些固定資產(chǎn)提取折舊 各 期 折舊額 ＝ 原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用壽命 固定資產(chǎn)各期折舊額計(jì)提的因素 （ 1） 原始價(jià)值 ：計(jì)算各期折舊額的基數(shù)。一般而言，原始價(jià)值越高，各期折舊額越多；反之則越少。 （ 2） 預(yù)計(jì)凈殘值 ： 沖減折舊總額的重要因素。預(yù)計(jì)凈殘值越多，應(yīng)計(jì)折舊額越少；反之則越多。 應(yīng)計(jì)折舊額 各期計(jì)提折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額 247。預(yù)計(jì)使用壽命 （ 3） 預(yù)計(jì)使用壽命 ：分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的年限、工作量等。預(yù)計(jì)使用壽命越長，各期折舊額越少；反之則越多。 (年或月 ) 分?jǐn)偦鶖?shù) 應(yīng)考慮四個(gè)因素： ◆ 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量等； ◆ 有形損耗； ◆ 無形損耗； ◆ 有關(guān)限制 可收回價(jià)值 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) （ 1）年限平均法。也稱直線法。 是以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。 ★ 基本計(jì)算公式 應(yīng)計(jì)折舊額 占固定資產(chǎn)原值的比例 各 年 折舊率 ＝ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100% 預(yù)計(jì)凈 殘值率 ＝ 預(yù)計(jì)收回殘值金額－預(yù)計(jì)清理支出 固定資產(chǎn)原價(jià) 100% 各 月 折舊額 ＝ 固定資產(chǎn) 原始價(jià)值 固定資產(chǎn) 月折舊率 各 月 折舊率 ＝ 年折舊率 247。 12 【 例 715】 興海公司一臺設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。其原始價(jià)值 100 000元，預(yù)計(jì)殘值 5 000元，清理費(fèi)用 1 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年。 ◆ 預(yù)計(jì)凈殘值率： [(5 000－ 1 000)247。 100 000] 100%＝ 4% ◆ 年折舊率： [(1－ 4%) 100%]247。 5＝ % ◆ 月折舊率： %247。 12＝ % ◆ 月折舊額： 100 000 %＝ 1 600（元） ★ 以固定資產(chǎn)原始價(jià)值作為折舊基數(shù)；各月折舊額相等 ◆ 特別提示 ★ 各月折舊率一致 ——直線法 預(yù)計(jì)凈 殘值率 ＝ 預(yù)計(jì)收回殘值金額 －預(yù)計(jì)清理支出 固定資產(chǎn)原價(jià) 100% ★ 各月折舊額相等 ◆ 特別提示 ★ 對年限平均法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn) ：計(jì)算方法簡便易行，容易理解和應(yīng)用。 缺點(diǎn) ： 一是忽略了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，在每個(gè)月度都平均計(jì)提折舊額，顯得不夠合理。 即這種方法只注重了固定資產(chǎn)的使用壽命及其有形損耗 —— 由于使用過程中的物理磨損、自然原因等而發(fā)生的價(jià)值損耗。 二是忽略了固定資產(chǎn)的 無形損耗 —— 由于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、市場行情變化等而可能發(fā)生的固定資產(chǎn)減值。 例如 ，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備會由于各月生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量不同而用量不等 ★ 以固定資產(chǎn)的凈值作為折舊基數(shù) （ 2） 工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，各月末根據(jù)其實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 ★ 基本計(jì)算公式 應(yīng)計(jì)折舊額 (凈值 ) 單位工作 量折舊額 ＝ 固定資產(chǎn)原價(jià) (1－預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 預(yù)計(jì)工作量總額 月折舊額＝ 單位工作量折舊額 該 月實(shí)際完成工作量 ◆ 特別提示 ★ 如可生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、可工作時(shí)數(shù)等 【 例 716】 興海公司一臺設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)提折舊。其原始價(jià)值 150 000元，預(yù)計(jì)殘值6 000元，清理費(fèi)用 1 500元，預(yù)計(jì)該設(shè)備可工作 10000個(gè)小時(shí)。 該設(shè)備投入使用后，各年實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第 1年 3000小時(shí)，第 2年 2600小時(shí)，第 3年 2400小時(shí)，第 4年 2022小時(shí)。假定第 1年的 1月使用 220小時(shí)； 2月使用 280小時(shí)； 3月使用 340小時(shí)。 4～ 12月各月使用均為 240小時(shí)。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： ◆ 預(yù)計(jì)凈殘值率