【正文】 、物、智）等。 （一）研發(fā)領(lǐng)域 （二）采購(gòu)領(lǐng)域 （三）銷(xiāo)售領(lǐng)域 （四）生產(chǎn)領(lǐng)域 19 （五）售后服務(wù)領(lǐng)域 （六）其他領(lǐng)域 1．關(guān)聯(lián)交易 有形資產(chǎn)的銷(xiāo) 售和采購(gòu)； 無(wú)形資產(chǎn)的提供和取得； 勞務(wù)的提供和接受； 內(nèi)部融資； 利用避稅天堂進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)； 向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)； 弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。 2．轉(zhuǎn)讓定價(jià) （內(nèi)部交易定價(jià)政策） 3．交易合同 4．企業(yè)合并、重組、重大投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)模式改變 八 、 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 診斷方法與程序 （一） 收入的審查 審查收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定 1． 收入審查的基本原則與方法 （ 1） 審查和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 審查企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表 、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。 （ 3） 審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。 （ 4） 審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。 （ 5） 審查收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。 2． 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查 （ 1） 主營(yíng)收入的確認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查： ? 采用直接收款銷(xiāo)售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨 幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的 20 交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 ? 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨 幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。 ? 委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。 ? 采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 ? 長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定 的“應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。 （ 2） 審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 （ 3） 審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。 （ 4） 審查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審 查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。 3． 其他業(yè)務(wù)收入的審查 （ 1） 其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)： ? 代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審查代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。 ? 包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 （ 2） 審查包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。 （ 3） 對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審查其完整性。 ? 審查其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，審查是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。 （ 4） 審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。 4． 補(bǔ)貼收入的審查 （ 1） 審查實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。 （ 2） 審查取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。 5． 視同銷(xiāo)售收入的審查 （ 1） 視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入 計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 （ 2） 采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 21 （ 3） 采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。 （ 4） 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。 （ 5） 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。 （ 6） 審查用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收 規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。 （ 7） 將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。 （ 8） 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 6． 投資收益的審查 （ 1） 根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 （ 2） 根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、 “銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。 （ 3） 根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。 （ 4） 根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。 （ 5） 審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得 價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。 （ 6） 審查以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。 7． 營(yíng)業(yè)外收入的審查 （ 1） 結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。 （ 2） 結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。 （ 3） 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。 （ 4） 審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。 （ 5） 審查非貨幣性資產(chǎn)交易的 會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。 （ 6） 審查罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。 8． 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查 （ 1） 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入。 （ 2） 審查因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。 （ 3） 審查債務(wù)重組收益，是否將企業(yè)重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn) 金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。 （ 4） 審查企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收 22 入。 （ 5） 企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。 （ 6） 審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。 （ 7） 審查企業(yè)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。 （三） 成本費(fèi)用的審查 1． 成本費(fèi)用審核的基本原則與方法 （ 1） 評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 獲取 相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。 （ 3） 成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。 （ 4） 對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。 （ 5） 會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。 2． 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） （ 1） 審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。 （ 2） 獲取生產(chǎn)成本分析表， 分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。 （ 3） 采購(gòu)成本的審核。 ? 審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。 ? 審核購(gòu)買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。 ? 審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 （ 4） 材料費(fèi)用的審核。 ? 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。 ? —— 審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)， 與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。 ? —— 實(shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 ? 確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。 ? —— 實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。 ? —— 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件 下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。 ? 確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。 （ 5） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。 23 ? 審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。 ? 審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。 （ 6） 制造費(fèi)用的審核。 ? 審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。 ? 審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 ? 必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。 ? 審核 制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。 ? 獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。 （ 7） 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 （ 8） 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、副產(chǎn) 品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。 （ 9） 在產(chǎn)品成本的審核。 ? 采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。 ? 審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。 ? —— 約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確； ? —— 定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整； ? —— 材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重； ? —— 固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整； ? —— 定額比例法 下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。 （ 10） 完工產(chǎn)品成本的審核。 ? 審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。 ? 審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。 ? 確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。 ? 分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 （ 11） 審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 3． 其他業(yè)務(wù)支出的審核 （ 1） 審核