企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制——在某集團(tuán)公司的講座-資料下載頁(yè)
2025-01-11 06:41本頁(yè)面
【正文】 貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]13號(hào)） 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 47 集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 （ 1）對(duì) 企業(yè)主管部門(mén) 或 企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè) 等單位 (簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方 )向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給 下屬單位 (包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位 )，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款 利率水平 向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位 ,不得按 高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平 向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 【 主要相關(guān)法律條文 】 財(cái)稅字 20227號(hào) 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 48 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)統(tǒng)借分用利息支出 企業(yè)集團(tuán) 或其 成員企業(yè) 統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 —— 國(guó)稅發(fā) [2022]31號(hào)二十一（二） 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 49 補(bǔ)充資料 ?企業(yè)集團(tuán) ，是指依據(jù) 《 企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定 》 （工商企字 [1998]第 59號(hào)）規(guī)定，依法登記的企業(yè)集團(tuán)。 企業(yè)集團(tuán)有名稱(chēng)和簡(jiǎn)稱(chēng)，有母公司名稱(chēng)。如 集團(tuán)名稱(chēng)：大連 **企業(yè)集團(tuán) 母公司名稱(chēng)：大連 **企業(yè)集團(tuán)有限公司 母公司法定代表人： ** 住所：大連市 **區(qū)黃河路北一巷 22號(hào) ?企業(yè)集團(tuán)與 企業(yè)集團(tuán)有限公司 的主要區(qū)別：企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格，企業(yè)集團(tuán)有限公司具有企業(yè)法人資格。 ?集團(tuán)成員企業(yè) ，是指企業(yè)集團(tuán)母公司的子公司、參股公司以及其他成員單位。 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 50 補(bǔ)充資料 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在５０００萬(wàn)元人民幣以上，并至少擁有５家子公司； （二）母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在１億元人民幣以上； （三）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。 國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)符合國(guó)務(wù)院確定的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)條件。 第五條 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 51 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 52 非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方并收取 資金占用費(fèi) 征收營(yíng)業(yè)稅 《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 》 規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。貸款屬于 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 稅目的征收范圍，因此，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答 [之一 ]的通知（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)十） 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 53 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 非金融企業(yè)向 金融企業(yè)借款的利息支出 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 【 大連地方規(guī)定 】 集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件和利息計(jì)算分配表的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，允許在稅前全額扣除。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條第（一）項(xiàng) 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定 (大國(guó)稅函 [2022]20號(hào) )一 .1 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 54 向自然人借款利息支出的規(guī)定 股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及財(cái)稅 〔 2022〕 121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 其他內(nèi)部職工或其他人員 借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照 金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分 , 符合 稅法規(guī)定 的準(zhǔn)予扣除。 （ 1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 （ 2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 （ 3） 提供個(gè)人所得稅完稅憑證 。 【 主要相關(guān)法律條文 】 國(guó)稅函 〔 2022〕 777號(hào)一、二 大國(guó)稅函 [2022]20號(hào)）一 .1 ?向個(gè)人利息支出時(shí)，企業(yè)要按“利息、股息、紅利所得”扣繳 20%個(gè)人所得稅。 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 55 利率選擇 —— 不高、不低 ?《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。 ?企業(yè)所得稅也有例似核定征收的規(guī)定，前面已經(jīng)介紹。 ?關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款建議執(zhí)行央行公布的 同期貸款利率 。 八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 56 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款要有限度 —— 債資比不超 2： 1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款 ， 由于有債資比的限制 ， 因此 ，一般不要突破 。 例子： A公司投資 B公司 500萬(wàn)元 （ 股本 ） ， A公司借給 B公司資金 1500萬(wàn)元 。 超過(guò) 1000萬(wàn)元借款部分的利息支出， B公司不得在稅前扣除。 八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 57 發(fā)票的開(kāi)具 ?貸款人取得利息收入應(yīng)向付利息人開(kāi)具發(fā)票。沒(méi)有取得發(fā)票，借款人支付的利息支出不得稅前扣除。 ?目前，大連地稅要求是到主管局代開(kāi)發(fā)票。 八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 58 借款的形式要件 —— 簽訂借款合同 ?貸款人、借款人要簽訂借款合同。借款合同執(zhí)行《 中華人民共和國(guó)合同法 》 的規(guī)定。 ?借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。 —— 《 合同法 》 第 196條 ?借款合同采用書(shū)面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類(lèi)、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。 —— 《 合同法 》第 197條 ?如果不簽訂借款合同，可能面臨支付的利息不能完全扣除的風(fēng)險(xiǎn)。具體見(jiàn)第四部分介紹。 八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 59 謝謝 **諸位朋友 ！ 2022年 2月 6日星期日 于大連 **集團(tuán) 電話(huà)： 15904250301 郵箱：
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