企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制——在某集團(tuán)公司的講座-文庫吧
2024-12-27 06:41 本頁面
【正文】 八、企業(yè)間拆借資金行為稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 介紹提綱 13 營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅的 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 勞務(wù) 。 金融，是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。 自有資金貸款 ，是指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。 轉(zhuǎn)貸 ，是指將借來的資金貸與他人使用。 ?稅率： 5% ?營(yíng)業(yè)額計(jì)量：營(yíng)業(yè)額為收取的貸款利息和價(jià)外費(fèi)用。 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：提供貸款并收訖利息款項(xiàng)或者取得索取利息收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)）第一條、第五條、第 15條等 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二條第一款、第二十四條 《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 》 （國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)） 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 14 企業(yè)所得稅 ?利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息 、債券利息、欠款利息等收入。 ?收入分類：利息收入； ?稅率： 25%（基本稅率）。 ?利息收入日期確認(rèn)：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的 不符合規(guī)定的利息收入 應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法 》 第一條、第六條 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第十八條 財(cái)稅 [2022]121號(hào)四 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 15 印花稅 ?稅目：借款合同。 ?稅率：萬分之零點(diǎn)五（立合同人繳納）。 ?計(jì)稅金額：借款金額。 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅款繳納：應(yīng)當(dāng)于書立 借款 合同時(shí)貼花。 【 注意 】 借款人也應(yīng)繳納同樣的印花稅。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 印花稅暫行條例 》 第一條、 第二條、第七條 《 印花稅暫行條例施行細(xì)則 》 第十四條 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 16 城建稅 ： 7%（城市）。 、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 城市維護(hù)建設(shè)稅 ,以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 ,增值稅 ,營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù) ,分別與消費(fèi)稅 ,增值稅 ,營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 》 第三條、第四條 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 17 教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為 3％，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定 》 （國(guó)務(wù)院令第 448號(hào)）第三條 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 18 地方教育附加 遼寧省人民政府 《 關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知 》 規(guī)定，從 2022年 2月 1日（含 2月 1日）起，所有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人），按其實(shí)際繳納 “ 三稅 ” 的 2%征收地方教育附加。 【 主要相關(guān)法律條文 】 遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（遼政發(fā)〔 2022〕 4號(hào)） 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 19 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 資本化處理 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十七條 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 20 注資不足部分的利息支出不得扣除 ?凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息 ，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝ 該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 該期間借款額 ?企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2022]312號(hào)） 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 21 注資不足部分的利息支出不得扣除 【 例子 】 甲公司（工業(yè)企業(yè)） 2022年 7月 1日成立，登記注冊(cè)資本 500萬元。經(jīng)批準(zhǔn)首次投資 200萬元，其余 300萬元在 2022年 12月 31日前投入。由于投資人資金緊張，2022年 12月 31日前應(yīng)投入的股本 300萬元延遲到 2022年12月 31日才到甲公司賬戶中。 2022年 1月甲公司投產(chǎn)，為了支付購買設(shè)備款向銀行貸款 300萬元，期限 1年，年利率 %。 2022年 12月31日還銀行貸款 300萬元，付利息 。 企業(yè)將 并稅前扣除。 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 22 注資不足部分的利息支出不得扣除 【 例子 】 企業(yè)不得扣除的借款利息 ＝ 該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 該期間借款額 =*300/300= 2022年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中應(yīng)調(diào)減利息支出 元。 化解？ 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 23 公司法關(guān)于出資的規(guī)定 中華人民共和國(guó)公司法（ 2022）第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的 首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十 ，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額， 其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足 ；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬元。 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 24 不超過 金融企業(yè) 同期同類貸款利率 的利息準(zhǔn)予扣除 ?非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)
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