降低煤炭行業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)探析-文庫(kù)吧
2025-09-02 08:30 本頁(yè)面
【正文】 （二） 關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn) 案例 2： A煤礦是某煤業(yè)集團(tuán)下屬子公司， 其生產(chǎn)的原煤經(jīng)該礦洗煤廠(chǎng)洗選后由集團(tuán)運(yùn)銷(xiāo)處實(shí)行統(tǒng)一對(duì)外銷(xiāo)售， A 煤礦無(wú)自主銷(xiāo)售權(quán)。 A 煤礦開(kāi)具給集團(tuán)的各型號(hào)煤炭單價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格幾十到上百元不等， 價(jià)格存在明顯偏 低的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該礦關(guān)聯(lián)方煤價(jià)提出了質(zhì)疑，并對(duì)該企業(yè)納稅情況進(jìn)行了重點(diǎn)評(píng)估。 2020年度全年 A煤礦 因差價(jià)問(wèn)題共補(bǔ)繳稅款滯納金 。其中增值稅 、所得稅 、滯納金 元。 干粉混合機(jī) 風(fēng)險(xiǎn)解析 ： 《稅收征收管理法》 第三十六條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng) 按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。一些煤炭企業(yè)為了部門(mén)利益或其他目的，在集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售產(chǎn)品故意壓低價(jià)格，造成稅收在區(qū)域間轉(zhuǎn)移。 主要表現(xiàn)為個(gè)別煤炭生產(chǎn)企業(yè)以?xún)?yōu)良資產(chǎn)重組股份公司，而將歷史包袱或大部分虧損單位留在剝離企業(yè)或母公司。然后由重組股份公司以低于正常的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格向剝離企業(yè)銷(xiāo)售煤產(chǎn)品，剝離企業(yè) 再以高價(jià)賣(mài)給市場(chǎng)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)用來(lái)承擔(dān) 人員費(fèi)用或 彌補(bǔ)以前年度的虧損，從而造成國(guó)家稅款流失 。 風(fēng)險(xiǎn)管理難點(diǎn) ：企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的確定。 風(fēng)險(xiǎn)形成原因 ：一是企業(yè)為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)少繳稅款，受利益驅(qū)動(dòng)，同時(shí)還可將高品質(zhì)煤炭品種混淆為低品質(zhì)的煤炭品種進(jìn)行銷(xiāo)售，手段較為隱蔽。二是受部門(mén)、地域利益影響，該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的調(diào)查取證較為困難。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。 對(duì)策及建議 ：一是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的監(jiān)督監(jiān)控，密切關(guān)注該行業(yè)相關(guān)的價(jià)格指標(biāo)，積累大量行業(yè)信息，及時(shí)掌握不同區(qū)域煤炭的市場(chǎng)價(jià)格。二是積極建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)機(jī)制，將 事后調(diào)整模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪葏f(xié)商模式 ， 有效降低征納雙方的 管理、 交易成本 。三是適 度上收關(guān)聯(lián)企業(yè)管理權(quán)限，實(shí)施集中管理，逐步減少稅企雙方在管理級(jí)別、行業(yè)信息等方面的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常管理和必要時(shí)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。 （三） 價(jià)外費(fèi)用、視同銷(xiāo)售稅收風(fēng)險(xiǎn) 案例 3：稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查 A煤礦納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)， A煤礦向 B企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上煤的單價(jià)是 350元，企業(yè)提供的購(gòu)銷(xiāo)合同單價(jià)同樣是 350元，而通過(guò)深入了解，煤礦實(shí)際煤炭銷(xiāo)售價(jià)款卻是每噸 460元， 110元以運(yùn)費(fèi)的形式另外收取，隱瞞銷(xiāo)售收入。 案例 4：某集團(tuán)煤礦生活取暖、浴室自用煤未記銷(xiāo)售；煤礦及其他外部自用或用于企業(yè)發(fā)放福利的礦產(chǎn)品未計(jì)收入 ； 2020年、 2020年向該礦多種經(jīng)營(yíng)等部門(mén)轉(zhuǎn)供電取得收入記入往來(lái)賬，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，少繳增值稅。 風(fēng)險(xiǎn)解析 ：煤炭生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售煤炭向購(gòu)買(mǎi)方收取各種價(jià)外收費(fèi)均應(yīng)換算為不含稅價(jià)并入銷(xiāo)售額征收增值稅，如：能源基地建設(shè)基金、煤礦生產(chǎn)補(bǔ)貼、 %的服務(wù)費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)維簡(jiǎn)費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)，代墊火車(chē)運(yùn)費(fèi)利息、煤炭城市維護(hù)費(fèi)等。此外，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，運(yùn)費(fèi)占經(jīng)
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