企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制——在某集團(tuán)公司的講座-wenkub
2023-01-26 06:41:15 本頁面
【正文】 時(shí)繳納。 ?計(jì)稅金額：借款金額。 ?利息收入日期確認(rèn)：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?稅率： 5% ?營(yíng)業(yè)額計(jì)量：營(yíng)業(yè)額為收取的貸款利息和價(jià)外費(fèi)用。 金融，是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 結(jié)果：？？ 一、引子 10 案例二 結(jié)果 ?地稅局稽查局核定 A公司向 B公司借款業(yè)務(wù) 2022年利息收入合計(jì) 27萬元 ，分別補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加 納金。據(jù)此， A公司將銀行借款無償讓渡給 B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。但是，如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差異，利息收入方是稅率高，利息支付方為稅率低，不支付利息，則有可能引起國(guó)家總體稅收的減少，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和 企業(yè)所得稅 。 出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的 無償 資金使用，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 問， A公司是否應(yīng)調(diào)整 當(dāng)期 的財(cái)務(wù)費(fèi)用？如 果 企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)增 企業(yè) 應(yīng) 納 稅所得額？ —— 這是國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 2022年 8月 21日發(fā)布的一個(gè)問題解答 一、引子 4 問題解答 （一） 關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。 ?案例一： 一、引子 3 案例一： 企業(yè) 間 無償借款的 涉稅問題 將 自有資金 500萬借給 B公司 使用 ， 約定， 時(shí)間 2個(gè)月， 不 付 利息 。1 企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù) 稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制 唐 守 信 2022年 2月 6日 2 目前，銀根收緊，企業(yè)間 拆出、拆入資金 現(xiàn)象愈演愈烈，特別是集團(tuán)公司成員企業(yè)間、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆出、拆入現(xiàn)象更加突出。 B公司到期按協(xié)議還給 A公司 500萬，沒有 向 A公司 支付利息。 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。 由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。如果企業(yè)存在以低于市場(chǎng)價(jià)格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 一、引子 7 案例一解答 （四） 對(duì)關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)所得稅也有不調(diào)整的特別規(guī)定。 此規(guī)定僅適用企業(yè)所得稅。 一、引子 9 案例二： 關(guān)聯(lián)交易案例 基本案情： 甲置業(yè)有限公司出資 分別 成立 A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡(jiǎn)稱 A公司）和 B物業(yè)管理有限公司（簡(jiǎn)稱 B公司）。 ?國(guó)稅局稽查局？？？ 一、引子 11 本次介紹僅涉及非金融企業(yè)間、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收、費(fèi)用規(guī)定，不包括銀行等金融企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)涉及的稅收、費(fèi)用規(guī)定。 貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：提供貸款并收訖利息款項(xiàng)或者取得索取利息收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ?企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的 不符合規(guī)定的利息收入 應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅款繳納：應(yīng)當(dāng)于書立 借款 合同時(shí)貼花。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 》 第三條、第四條 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 17 教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為 3％，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十七條 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 20 注資不足部分的利息支出不得扣除 ?凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息 ，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)首次投資 200萬元，其余 300萬元在 2022年 12月 31日前投入。 企業(yè)將 并稅前扣除。公司全體股東的 首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十 ，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額， 其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足 ；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 【 主要相關(guān)法律條文 】 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號(hào)第一條 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 26 同期同類貸款 —— 大連地方規(guī)定 ?同期同類貸款 是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括 基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動(dòng)利率 。 乙公司準(zhǔn)予扣除的利息為 500*6/12*%=元 ，實(shí)際支付利息 20萬元，其中稅前扣除額 ， 。 ?債權(quán)性投資 ，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 31 不得扣除的利息支出計(jì)算公式 ?不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ?標(biāo)準(zhǔn) 比例 ：其他企業(yè) 2： 1（金融企業(yè) 5： 1）。 國(guó)稅發(fā) [2022]2號(hào)第八十六條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 33 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料： 【 主要相關(guān)法律條文 】 財(cái)稅 〔 2022〕 121號(hào)）二條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 35 特別 同期資料內(nèi)容 ； ； ； 、目的及
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1