【正文】 納稅疑點(diǎn) 評(píng)稅結(jié)論 處理結(jié)果 備注 (五 ) 后續(xù)管理 跟蹤監(jiān)控 稽核評(píng)稅部門在評(píng)稅項(xiàng)目結(jié)束后，要將已評(píng)估過的對(duì)象納入監(jiān)控范圍，建立稽核評(píng)稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為 3個(gè)月，有重大問題的，延長至 6個(gè)月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)稅。 由于稽核評(píng)稅的工作目的是對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性實(shí)施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅異常現(xiàn)象，及時(shí)提醒納稅人遵守納稅義務(wù)，起到過程監(jiān)控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的。 (2) 納稅人自查無問題的 ① 納稅人自查無問題，經(jīng)評(píng)稅人員審核認(rèn)為 舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。 (四 ) 評(píng)定處理 評(píng)定處理是以《稽核評(píng)稅工作底稿》、《稽核評(píng)稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項(xiàng)專題問卷》、《稽核評(píng)稅自查舉證情況表》等評(píng)稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認(rèn)核實(shí)的情況，對(duì)審核分析和舉證確認(rèn)疑點(diǎn)問題，進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)定。詳細(xì)內(nèi)容將在第二節(jié)介紹。 (3) 特定評(píng)稅對(duì)象 可根據(jù)工作安排確定特定評(píng)稅對(duì)象，如上級(jí)交辦、部門轉(zhuǎn)辦、專題項(xiàng)目、重點(diǎn)稅源戶等。由于我們目前無專門的稽核評(píng)稅軟件，因此不能通過計(jì)算機(jī)按固定公式計(jì)算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運(yùn)用一定的人機(jī)結(jié)合方法，以評(píng)稅工作人員經(jīng)驗(yàn)判斷為主，綜合得出警戒參考值。 三、稽核評(píng)稅的工作流程及具體要求 (一 ) 選擇納稅評(píng)估的對(duì)象 稽核評(píng)稅人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對(duì)納稅人進(jìn)行篩選，確定稽核評(píng)稅對(duì)象的過程。通過對(duì)零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)進(jìn)行及時(shí)地審核分析和 評(píng)定處理，從根本上解決申報(bào)不實(shí)的問題，從而提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保稅款的及時(shí)足額入庫。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報(bào)”和“重點(diǎn)稽查”，忽視日常管理和對(duì)納稅人的過程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以及納稅異常申報(bào)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理不夠等問題，這已引起了各級(jí)的廣泛重視。 (一 ) 稽核評(píng)稅的定義 稽核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和 處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管，對(duì)稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。 (二 ) 稽核評(píng)稅的指導(dǎo)思想 增值稅納稅評(píng)估工作是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的增值稅納稅申報(bào)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行綜合評(píng)定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報(bào)中的偏差。實(shí)施稽核評(píng)稅，強(qiáng)化管理措施，使稅收征管各環(huán)節(jié)、各崗位的管理內(nèi)容更加充實(shí)，變粗放型、經(jīng)驗(yàn)式的管理為科學(xué)的量化管理，從而為各項(xiàng)稅收管理工作的順利開展提供更加準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的針對(duì)性，進(jìn)一步優(yōu)化新征管模式的運(yùn)行，帶動(dòng)稅收整體管理水平的提高。 實(shí)施稽核評(píng)稅可以全面掌握納稅人的稅收活動(dòng)規(guī)律，把握稅收征管的主動(dòng)權(quán) 通過對(duì)納稅人各種納稅申報(bào)資料的案頭審核和綜合評(píng)估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化趨勢(shì)，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。 稽核評(píng)稅對(duì)象的確定原理 稽核評(píng)稅的評(píng)稅對(duì)象是納稅人，評(píng)稅客體是納稅人在一定時(shí)期納 稅申報(bào)情況。 選定稽核評(píng)稅對(duì)象的操 作 具體評(píng)稅對(duì)象的來源主要有三個(gè)途徑：一是來自于高平臺(tái)軟件的《零、負(fù)申報(bào)清冊(cè)》；二是根據(jù)高平臺(tái)軟件確定的某一時(shí)段分行業(yè)平均稅負(fù)率，經(jīng)評(píng)稅人員實(shí)際經(jīng)驗(yàn)判斷調(diào)整后成為稅負(fù)警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評(píng)稅對(duì)象。 稽核評(píng)稅對(duì)象確定后，應(yīng)及時(shí)登記《稽核評(píng)稅臺(tái)帳》，不允許中途撤掉，不處理。 (三 ) 約談舉證 約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問題的基礎(chǔ)上， 就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以 ，書面形式對(duì)疑點(diǎn)問題舉證以及要求其他部門或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查取證。評(píng)稅人員應(yīng)對(duì)評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理， 制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。 ② 納稅人自查無問題，經(jīng)評(píng)估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》，填寫《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評(píng)稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。因此，稽核評(píng)稅應(yīng)以“輕處罰，嚴(yán)管理”為原則，對(duì)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對(duì)不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據(jù)不充分的，經(jīng)評(píng)稅核實(shí)后需進(jìn)行處罰，但評(píng)稅作出的處罰一般要輕于稽查作出的處罰；對(duì)轉(zhuǎn)稽查部門查處的一律從重從嚴(yán)處罰。 稽核評(píng)稅的內(nèi)部管理 開展稽核評(píng)稅工作的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報(bào)送《納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)報(bào)表》。 資料的整理歸檔 評(píng)稅資料應(yīng)在評(píng)稅結(jié)束后及時(shí)整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案。如：評(píng)稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報(bào)”為評(píng)稅項(xiàng)目，制作《稽核評(píng)稅綜合報(bào)告》，報(bào)分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 (二 ) 列入稽核評(píng)稅對(duì)象的非零負(fù)申報(bào)企業(yè)填報(bào)的《增值稅稽核評(píng)稅調(diào)查表》。 (五 ) 調(diào)取有關(guān)資料 通過上述方式取得的信息和資料，評(píng)稅人員認(rèn)為無法滿足審核分析的需要，可填寫《調(diào)取證明材料清單》，經(jīng)市局局長批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。根據(jù)所采集的涉稅內(nèi)容，進(jìn)行比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析。 對(duì)同月份銷售同一貨物的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，看其是否有銷售價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)一個(gè)正常的企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的周期是相同的，銷售的淡季和旺季基本相同，材料采購的頻率和數(shù)量大致相等，因而稅負(fù)是可比的。 (四 ) 銷售變動(dòng)率分析 計(jì)算公式： 銷售變動(dòng)率 =(本期銷售額 去年同期銷售額 )／去年同期銷售額 該指標(biāo)適宜于橫向比較，以 F 公司實(shí)例說明如下： F 公司銷售額變動(dòng)率情況如表： 本期 本期累計(jì) F 公司銷售額變動(dòng)率 A C 同行業(yè)均銷售額變動(dòng)率 B D 對(duì)比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果： * /A— B/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C— D/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /A/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) 以上分析結(jié)果可認(rèn)定為異常，應(yīng)說明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實(shí)際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實(shí)際。 A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額， B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下 面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。即 A應(yīng)約等于 B。 B=（ 17%參照稅負(fù)） *銷售收入 1+（ 13%參照稅負(fù)） *銷售收入 2+（期末存貨 期初存貨） *適用稅率。 商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無虛列進(jìn)項(xiàng)、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動(dòng)變化情況。通過兩項(xiàng)指標(biāo) (本期累計(jì)數(shù) )的配 比分析，可以評(píng)定應(yīng)納增值稅的準(zhǔn)確性。這對(duì)于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進(jìn)銷差價(jià)，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對(duì)衡量商業(yè)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性無疑是極為重要的指標(biāo)。隨 著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售量的增加，產(chǎn)品生產(chǎn)日益成熟，固定費(fèi)用降低，在沒有其他情況的前提下，銷售額增加，銷售毛益率會(huì)提高。增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值額。 以 H 公司為例對(duì)稅負(fù)率和毛益率的配比 分析進(jìn)行說明： H 公司稅負(fù)率和毛益率情況如表： 本期累計(jì) 上年同期累計(jì) H 公司稅負(fù)率 A C 同行業(yè)平均稅負(fù)率 B * H 公司毛益率 D F 同行業(yè)毛益率 E * 比較分析可能產(chǎn)生下列情形： * AB 而 DE * AC 而 DF 出現(xiàn)以上結(jié)果都是不正常的，可以推斷企業(yè)的稅負(fù)不合理，至少與毛益率反方向變化。 在目前買方市場的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。歸納起來有以下幾種情況： 應(yīng)收帳款增長，而銷項(xiàng)稅額負(fù)增長； 應(yīng)收帳款和銷項(xiàng)稅增長的幅度不同步，且前者的增長快于后者的增長； 應(yīng)付帳款增長高于進(jìn)項(xiàng)稅額的增長。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會(huì)有某些問題的存在。 表 31 約談舉證通知書 編號(hào)： ： 根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對(duì)你單位 年 月的申報(bào)資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。 國稅局局長（章） 被調(diào)取單位（章） 調(diào)取單位（章） 調(diào)取人 見證人 被調(diào)取人 說明： 表 35 稽核評(píng)稅自查舉證情況表 編號(hào)： 年 月 日 納稅人名稱： 稅務(wù)登記號(hào)： 地址： 聯(lián)系電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 自查 稅種 稅款 滯納金 沖減留抵稅額 調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)稅情況 （虧損） 納稅人（公章）： 法人代表簽章： 經(jīng)辦人： 三、約談的模式 約談是稽核評(píng)稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評(píng)稅部門驗(yàn)證審核分析 結(jié)果，了解問題真相的重要渠道，因此稽核評(píng)稅工作對(duì)約談工作環(huán)節(jié)的要求是非常高的，做好約談需要多方面的努力。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點(diǎn)、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。 (二 ) 約談模式的機(jī)動(dòng)部分 約談模式的機(jī)動(dòng)部分主要是針對(duì)具體違法行為進(jìn)行的問答，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)違法的常用手法，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)進(jìn)行的問答，違法行為問答是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)企業(yè)具體違法行為的方法，上述的兩種違法行為中，有具體線索的違法行為自然是根據(jù)線索展開，而沒有具 體線索的違法行為，由于各類企業(yè)的特點(diǎn)不同，其內(nèi)容、側(cè)重都有所不同，一般常用問題主要有以下幾方面： 隱匿收入方面的問題； 會(huì)計(jì)核算信息不實(shí)的問題； 經(jīng)營規(guī)模與申報(bào)資料不符的問題； 涉及虛假資金流動(dòng)、庫存的問題； 企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問題。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營，經(jīng)營的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日?qǐng)?bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。出于這個(gè)目的，我們認(rèn)為在約談中，必須用規(guī)范的語言向納稅人講明稅法及相關(guān) 法律，并且對(duì)納稅人的違法手法做明確剖析，并可用內(nèi)容相關(guān)的案例做佐證。要做到正確分析納稅人的心理活動(dòng)，涉及的方面十分廣泛，包括對(duì)于納稅人的事前了解，以及約談過程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評(píng)稅人員在工作中認(rèn)真體會(huì)與探索。被約談當(dāng)事人認(rèn)為筆錄無誤的，要在筆錄的最后一面簽名或蓋指印，當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)該注明； (4) 詢問人、記錄人要簽署日期并簽名，詢問人與記錄人簽名不得相互代簽； (5) 詢問筆錄應(yīng)隨同納稅人檔案資料妥善保存，任何人不準(zhǔn)涂改或者毀棄詢問筆錄。 各地反映，此項(xiàng)規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報(bào)和稅款繳納信息的采集與評(píng)估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按