【正文】 納稅疑點 評稅結(jié)論 處理結(jié)果 備注 (五 ) 后續(xù)管理 跟蹤監(jiān)控 稽核評稅部門在評稅項目結(jié)束后，要將已評估過的對象納入監(jiān)控范圍，建立稽核評稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為 3個月，有重大問題的，延長至 6個月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評稅對象進(jìn)行評稅。 由于稽核評稅的工作目的是對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和合法性實施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅異?，F(xiàn)象，及時提醒納稅人遵守納稅義務(wù)，起到過程監(jiān)控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的。 (2) 納稅人自查無問題的 ① 納稅人自查無問題，經(jīng)評稅人員審核認(rèn)為 舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》。 (四 ) 評定處理 評定處理是以《稽核評稅工作底稿》、《稽核評稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項專題問卷》、《稽核評稅自查舉證情況表》等評稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認(rèn)核實的情況，對審核分析和舉證確認(rèn)疑點問題，進(jìn)行進(jìn)一步的評定。詳細(xì)內(nèi)容將在第二節(jié)介紹。 (3) 特定評稅對象 可根據(jù)工作安排確定特定評稅對象，如上級交辦、部門轉(zhuǎn)辦、專題項目、重點稅源戶等。由于我們目前無專門的稽核評稅軟件，因此不能通過計算機(jī)按固定公式計算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運用一定的人機(jī)結(jié)合方法，以評稅工作人員經(jīng)驗判斷為主，綜合得出警戒參考值。 三、稽核評稅的工作流程及具體要求 (一 ) 選擇納稅評估的對象 稽核評稅人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進(jìn)行篩選，確定稽核評稅對象的過程。通過對零負(fù)申報、低稅負(fù)申報進(jìn)行及時地審核分析和 評定處理，從根本上解決申報不實的問題，從而提高納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，確保稅款的及時足額入庫。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實際運轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以及納稅異常申報現(xiàn)象較為普遍，對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題，這已引起了各級的廣泛重視。 (一 ) 稽核評稅的定義 稽核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和 處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實時性控管，對稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。 (二 ) 稽核評稅的指導(dǎo)思想 增值稅納稅評估工作是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的增值稅納稅申報的合法性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行綜合評定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報中的偏差。實施稽核評稅，強(qiáng)化管理措施，使稅收征管各環(huán)節(jié)、各崗位的管理內(nèi)容更加充實，變粗放型、經(jīng)驗式的管理為科學(xué)的量化管理，從而為各項稅收管理工作的順利開展提供更加準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的針對性，進(jìn)一步優(yōu)化新征管模式的運行，帶動稅收整體管理水平的提高。 實施稽核評稅可以全面掌握納稅人的稅收活動規(guī)律，把握稅收征管的主動權(quán) 通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和綜合評估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化趨勢，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。 稽核評稅對象的確定原理 稽核評稅的評稅對象是納稅人，評稅客體是納稅人在一定時期納 稅申報情況。 選定稽核評稅對象的操 作 具體評稅對象的來源主要有三個途徑：一是來自于高平臺軟件的《零、負(fù)申報清冊》；二是根據(jù)高平臺軟件確定的某一時段分行業(yè)平均稅負(fù)率，經(jīng)評稅人員實際經(jīng)驗判斷調(diào)整后成為稅負(fù)警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評稅對象。 稽核評稅對象確定后，應(yīng)及時登記《稽核評稅臺帳》，不允許中途撤掉，不處理。 (三 ) 約談舉證 約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問題的基礎(chǔ)上， 就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以 ，書面形式對疑點問題舉證以及要求其他部門或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查取證。評稅人員應(yīng)對評稅對象進(jìn)行評定處理， 制作《稽核評稅結(jié)論》。 ② 納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》，填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。因此，稽核評稅應(yīng)以“輕處罰，嚴(yán)管理”為原則，對經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據(jù)不充分的，經(jīng)評稅核實后需進(jìn)行處罰，但評稅作出的處罰一般要輕于稽查作出的處罰；對轉(zhuǎn)稽查部門查處的一律從重從嚴(yán)處罰。 稽核評稅的內(nèi)部管理 開展稽核評稅工作的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報送《納稅評估工作統(tǒng)計報表》。 資料的整理歸檔 評稅資料應(yīng)在評稅結(jié)束后及時整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案。如：評稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，制作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 (二 ) 列入稽核評稅對象的非零負(fù)申報企業(yè)填報的《增值稅稽核評稅調(diào)查表》。 (五 ) 調(diào)取有關(guān)資料 通過上述方式取得的信息和資料，評稅人員認(rèn)為無法滿足審核分析的需要，可填寫《調(diào)取證明材料清單》，經(jīng)市局局長批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。根據(jù)所采集的涉稅內(nèi)容，進(jìn)行比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析。 對同月份銷售同一貨物的單價進(jìn)行對比，看其是否有銷售價格明顯偏低現(xiàn)象。因為對一個正常的企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的周期是相同的，銷售的淡季和旺季基本相同，材料采購的頻率和數(shù)量大致相等，因而稅負(fù)是可比的。 (四 ) 銷售變動率分析 計算公式： 銷售變動率 =(本期銷售額 去年同期銷售額 )／去年同期銷售額 該指標(biāo)適宜于橫向比較，以 F 公司實例說明如下： F 公司銷售額變動率情況如表： 本期 本期累計 F 公司銷售額變動率 A C 同行業(yè)均銷售額變動率 B D 對比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果： * /A— B/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C— D/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /A/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) 以上分析結(jié)果可認(rèn)定為異常，應(yīng)說明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實際。 A是企業(yè)實際的應(yīng)納稅額， B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下 面兩個數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。即 A應(yīng)約等于 B。 B=（ 17%參照稅負(fù)） *銷售收入 1+（ 13%參照稅負(fù)） *銷售收入 2+（期末存貨 期初存貨） *適用稅率。 商業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額分析 通過下面兩個數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無虛列進(jìn)項、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動變化情況。通過兩項指標(biāo) (本期累計數(shù) )的配 比分析，可以評定應(yīng)納增值稅的準(zhǔn)確性。這對于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進(jìn)銷差價，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對衡量商業(yè)企業(yè)申報的真實性無疑是極為重要的指標(biāo)。隨 著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售量的增加，產(chǎn)品生產(chǎn)日益成熟，固定費用降低，在沒有其他情況的前提下，銷售額增加，銷售毛益率會提高。增值稅的計稅依據(jù)就是增值額。 以 H 公司為例對稅負(fù)率和毛益率的配比 分析進(jìn)行說明： H 公司稅負(fù)率和毛益率情況如表： 本期累計 上年同期累計 H 公司稅負(fù)率 A C 同行業(yè)平均稅負(fù)率 B * H 公司毛益率 D F 同行業(yè)毛益率 E * 比較分析可能產(chǎn)生下列情形： * AB 而 DE * AC 而 DF 出現(xiàn)以上結(jié)果都是不正常的，可以推斷企業(yè)的稅負(fù)不合理，至少與毛益率反方向變化。 在目前買方市場的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。歸納起來有以下幾種情況： 應(yīng)收帳款增長，而銷項稅額負(fù)增長； 應(yīng)收帳款和銷項稅增長的幅度不同步，且前者的增長快于后者的增長； 應(yīng)付帳款增長高于進(jìn)項稅額的增長。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評稅對象在銷項或進(jìn)項方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會有某些問題的存在。 表 31 約談舉證通知書 編號： ： 根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對你單位 年 月的申報資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。 國稅局局長（章） 被調(diào)取單位（章） 調(diào)取單位（章） 調(diào)取人 見證人 被調(diào)取人 說明： 表 35 稽核評稅自查舉證情況表 編號： 年 月 日 納稅人名稱： 稅務(wù)登記號： 地址： 聯(lián)系電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 自查 稅種 稅款 滯納金 沖減留抵稅額 調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)稅情況 （虧損） 納稅人（公章）： 法人代表簽章： 經(jīng)辦人： 三、約談的模式 約談是稽核評稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評稅部門驗證審核分析 結(jié)果，了解問題真相的重要渠道，因此稽核評稅工作對約談工作環(huán)節(jié)的要求是非常高的，做好約談需要多方面的努力。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。 (二 ) 約談模式的機(jī)動部分 約談模式的機(jī)動部分主要是針對具體違法行為進(jìn)行的問答，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)違法的常用手法，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點進(jìn)行的問答，違法行為問答是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實企業(yè)具體違法行為的方法，上述的兩種違法行為中，有具體線索的違法行為自然是根據(jù)線索展開，而沒有具 體線索的違法行為，由于各類企業(yè)的特點不同，其內(nèi)容、側(cè)重都有所不同，一般常用問題主要有以下幾方面： 隱匿收入方面的問題； 會計核算信息不實的問題； 經(jīng)營規(guī)模與申報資料不符的問題； 涉及虛假資金流動、庫存的問題； 企業(yè)經(jīng)營特點在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問題。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營，經(jīng)營的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費用，進(jìn)一步分析時又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時間較長，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日報、貨物流動記錄等資料證明自己確無隱匿事實，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。出于這個目的，我們認(rèn)為在約談中，必須用規(guī)范的語言向納稅人講明稅法及相關(guān) 法律，并且對納稅人的違法手法做明確剖析，并可用內(nèi)容相關(guān)的案例做佐證。要做到正確分析納稅人的心理活動，涉及的方面十分廣泛，包括對于納稅人的事前了解，以及約談過程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評稅人員在工作中認(rèn)真體會與探索。被約談當(dāng)事人認(rèn)為筆錄無誤的，要在筆錄的最后一面簽名或蓋指印，當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)該注明； (4) 詢問人、記錄人要簽署日期并簽名，詢問人與記錄人簽名不得相互代簽； (5) 詢問筆錄應(yīng)隨同納稅人檔案資料妥善保存，任何人不準(zhǔn)涂改或者毀棄詢問筆錄。 各地反映，此項規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報和稅款繳納信息的采集與評估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按