【正文】 納稅行為中的錯誤和異常申報問題，提出日常監(jiān)控管理目標和征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管，對稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。由于我們目前無專門的稽核評稅軟件，因此不能通過計算機按固定公式計算出涉稅指標的警戒參考值，只能運用一定的人機結(jié)合方法，以評稅工作人員經(jīng)驗判斷為主，綜合得出警戒參考值。 (2) 納稅人自查無問題的 ① 納稅人自查無問題，經(jīng)評稅人員審核認為 舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》。 成果分析 成果分析是對稽核評稅對象分別按稅種、經(jīng)濟類型、行業(yè)等類型進行統(tǒng)計分析，反映出稽核評稅對象違法頻度、問題成因和稅收征管中存在的薄弱環(huán) 節(jié)的管理活動。 (二 ) “專用發(fā)票邏輯分析”審核要點 納稅人與經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容均無聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來或開具的發(fā)票項目與其經(jīng)營范圍不符的； 納稅人開具或接收單張金額明顯高于其正常單筆業(yè)務(wù)發(fā)生額的； 納稅人突然與新企業(yè)發(fā)生大量交易的； 納稅人開具或接收紅字發(fā)票頻繁或者數(shù)額較大的。若 A與 B 偏差較大，則首先考慮分析剔除管理費用中包含的折舊、工資，存貨的期初、期末的結(jié)構(gòu)變化，然后重點考慮分析銷售收入和進項稅額。 A 應(yīng)約等于 B。 (九 ) 稅負率和毛益率的配比分析 稅負率和毛益率進行配比分析，是借助于增值稅原理。 上面介紹的只是常見的情形，大量的分析方法還需要在實踐中摸索和總結(jié)。 l、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的問答，是稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況特點的重要手段，通過這方面的問答稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、獲利能力、效益狀況等，一般應(yīng)包括以下問題： (以工、商業(yè)一般納稅人為例 ) (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品； ② 企業(yè)主要需用的原材料； ③ 企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程 ； ④ 企業(yè)生產(chǎn)對動力、能源的耗用； ⑤ 企業(yè)的采購及銷售渠道； ⑥ 企業(yè)的貨款回收情況； ⑦ 企業(yè)倉庫、車間地址、面積。實踐工作證明正確分析納稅人的心理 活動，會促使約談舉證工作事半功倍。 （二）自 20xx 年 2 月 1 日起，凡納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報期向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料： 《增值稅納稅申報表》 (一式四份 )； 《增值稅納稅申報表附列資料》 (一式四份 )； 《增值稅進銷項稅額明細表》 (樣式附后，一式兩份 )； 《稅收專用繳款書》； 主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他納稅申報資料。 《明細表》第 (六 )至 (九 )項的邏輯關(guān)系應(yīng)符合下列公式，不符合的屬于異常。 （四）納稅評估崗位及職責 按照《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的規(guī)定，對納稅評估資料進行全面分析。 如果需要檢查被移送的商貿(mào)企業(yè)是否有其他稅收違規(guī)行為，對其他稅收違規(guī)行為的檢查，則應(yīng)在檢查確認其是否有虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票行為，并將確認 結(jié)果通知納稅評估崗位之后進行。 根據(jù)《外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人每一納稅期內(nèi)申報繳納的所有稅種（關(guān)稅除外）以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當代扣代繳的稅收都應(yīng)進行 審核評稅。 （二）按月申報納稅人，審核評稅應(yīng)在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后 20 日內(nèi)完成。 納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。 每季度形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內(nèi)納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、指標 分析的一般規(guī)律、與征收稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進行綜合分析和總結(jié)，針對問題提出工作建議。 表 33 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表 稅款所屬期： 年 月 評估企業(yè)名稱： 納稅識別號： 項 目 評估值 參考值 是否異常 《明細表》第 1 行數(shù)據(jù)與報稅系統(tǒng)銷項稅額數(shù)據(jù)核對情況 《明細表》第 10 行數(shù)據(jù)與《申報表》銷項稅額核對情況 《明細表》第 11 行數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)核對情況 《明細表》第 12 行數(shù)據(jù)與認證系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)核 對情況 《明細表》第 13 行數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系核對情況 銷售額變動率 （ 1）累計應(yīng)稅銷售額變動率 （ 2）當月應(yīng)稅銷售額變動率 7．稅負率 （ 1）稅負率差異幅度 （ 2）企業(yè)稅負率 8．海關(guān)完稅憑證核對情況 9．農(nóng)產(chǎn)品收購憑證核對情況 10．納稅人當期申報稅款與實際入庫稅款核對情況 評估人員指標分析意見： 評估單位處理意見： 評估單位： （簽章） 時間： 年 月 日 接收單位： （簽收章） 時間： 年 月 日 備注：本表一式兩份，一份稽查部門留存，一份納稅評估部門留存。基層征收管理部門應(yīng)按規(guī)定設(shè)立相應(yīng)崗位，專門負責納稅評估工作。 商貿(mào)企業(yè)全部應(yīng)稅貨物的銷售均使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細表》第 10 行“ (五 )小計”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于《增值稅納稅申報表》（以下稱《申報表》）第 4 行的“稅額”數(shù)合計，不等于的屬于異常。四是，納稅評估的工作職責不明確，不利于組織和落實納稅評估工作。約談舉證工作應(yīng)突出兩個方面，一是告諭納稅人一切違法手法在法律面前都沒有絕對的隱蔽性，二是講明國家法律對違法行為的懲罰力度，這兩方面應(yīng)貫穿于整個約談舉證過程。 表 33 稽核評稅詢問筆錄 共 頁 第 頁 地點： 時間： 年 月 日 被詢問人： 性別： 年齡： 職務(wù)： 工作單位： 電話： 詢問人： 記錄人： 在場人： 茲將詢問內(nèi)容記錄如下： （記錄人指印） （被約談人簽章） 表 34 調(diào)取證明材料清單 年 月 日 序號 材料名稱 數(shù)量 特征 備注 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 以上材料取自于 ?。ㄊ校? 縣（市） 處。 計算公式： 應(yīng)收帳款變動率 =(期末應(yīng)收帳款 — 期初應(yīng)收帳款 )／期初應(yīng)收帳款 100％ 應(yīng)付帳款變動率 =(期末應(yīng)付帳款 — 期初應(yīng)付帳款 )／期初應(yīng)付帳款 100％ 以 I 公司為例對往來帳項指標分析進行說明： I 公司往來帳項變動情況如表： 本期 應(yīng)收帳款變動率 A 應(yīng)付帳款變動率 B 銷項稅額 變動率 C 進項稅額變動率 D 對比結(jié)果可能產(chǎn)生下列幾種情況： * A0， C0 * A0， C0 而 AC0 * BD0 得出上述結(jié)果，可列作嫌疑對象。從理論上來講，銷售額應(yīng)與毛益率保持同步增長。 A與 B 偏差較大，則考慮剔除存貨的結(jié)構(gòu)變化，考慮分析有無材料未入庫而抵扣，庫存材料是否真實，有無非生產(chǎn)性運輸費用支出或虛列運輸費用，有無隱瞞銷售收入等。 A= 應(yīng)納增值稅 B=〔 折舊 +本期工資發(fā)生額 +主營業(yè)務(wù)利潤 +(期初存貨 期末存貨 ) 〕 *適用稅率。對申報資料進行復(fù)合型的邏輯勾稽審核，重點評估進銷項稅核算的真實性、準確性；二是分析環(huán)節(jié)。 稽核股負責人應(yīng)該定期對評估人員提出的問題及建議進行匯總，經(jīng)分局長審批后，以專題報告的形式反饋有關(guān)部門。 (四 ) 評定處理 評定處理是以《稽核評稅工作底稿》、《稽核評稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項專題問卷》、《稽核評稅自查舉證情況表》等評稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認核實的情況，對審核分析和舉證確認疑點問題，進行進一步的評定。 三、稽核評稅的工作流程及具體要求 (一 ) 選擇納稅評估的對象 稽核評稅人員按照納稅人經(jīng)濟類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進行篩選，確定稽核評稅對象的過程。 (二 ) 稽核評稅的指導思想 增值稅納稅評估工作是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的增值稅納稅申報的合法性、真實性、準確性和完整性進行綜合評定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報中的偏差。 選定稽核評稅對象的操 作 具體評稅對象的來源主要有三個途徑：一是來自于高平臺軟件的《零、負申報清冊》；二是根據(jù)高平臺軟件確定的某一時段分行業(yè)平均稅負率，經(jīng)評稅人員實際經(jīng)驗判斷調(diào)整后成為稅負警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評稅對象。 ② 納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》，填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。如：評稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，制作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 對同月份銷售同一貨物的單價進行對比，看其是否有銷售價格明顯偏低現(xiàn)象。 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下 面兩個數(shù)據(jù)的比較進行分析。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無虛列進項、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動變化情況。增值稅的計稅依據(jù)就是增值額。由于指標分析理論性很強，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評稅對象在銷項或進項方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會有某些問題的存在。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。要做到正確分析納稅人的心理活動，涉及的方面十分廣泛，包括對于納稅人的事前了解，以及約談過程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評稅人員在工作中認真體會與探索。 （三）納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在 20xx 年 1 月底以前，申報其在 20xx 年 12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。 第 13 行“ (八 )當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)“ =第 11 行“ (六 )期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) +第 12行“ (七 )當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù)一第 16 行“ (九 )期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項目的“稅額”數(shù) （三）進項稅額構(gòu)成分析 商貿(mào)企業(yè)沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。 對評估指標有一項異常的商貿(mào)企業(yè)，及時移交稽查部門進行檢查。 按照稽查工作要求，對被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，將《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)稽查資料 (復(fù)印件 )傳遞給納稅評估部門。 主管稅務(wù)機關(guān)對這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報納稅的情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況（預(yù)繳的情況除外）應(yīng)逐一進行審核評稅，做出審核評稅結(jié)論。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有 困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行審核。 當期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，能否合理解釋。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （六）月度終了，納稅評估崗位應(yīng)對當月納稅評估工作進行總結(jié)，分別形成以下工作報告： 按月形成《增值稅日常評估工作總結(jié)報告》，對當月納稅評估戶數(shù)、指標分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復(fù)評復(fù)查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進行總結(jié)。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報表》及附列資料 份《增值稅進銷項稅額明細表》 份《稅收專用繳款書》 份《認證結(jié)